практически половины офисных помещений Москвы. Достоверность обвинений опять-таки была нулевой. В черных списках очутились очень солидные фигуранты, например Торгово-промышленная палата России. Подобрать «чистый» адрес не всем удавалось. Налогоплательщики вскоре с этим смирились, заготовив копии договоров аренды, свидетельств о собственности и т. д. Их передавали в ИФНС и банкирам, подтверждая реальность своего местонахождения. Банкирам – поскольку им не рекомендовали открывать счета для подозрительных организаций. Некоторые выполняли такие советы, несмотря на их явную незаконность.[58] Но сейчас таких кредитных учреждений осталось немного. За это стоит похвалить сотрудников ЦБ РФ, которые скептически отнеслись к инициативе столичного налогового управления. Игнорируя налоговые пожелания, мы ничего не потеряем, кроме клиентов, – поняли в банках.
Пока не сбылись еще две угрозы контролеров, которыми пугали тех, кто действительно зарегистрирован по фиктивному адресу (табл. 33). Единственное, что произошло – возросло количество отказов в регистрации компаний. Страдают от этого в основном честные налогоплательщики, поскольку нарушители и юристы, зарабатывающие на регистрации, уже привыкли к новым правилам игры. Потому, создавая компанию и вставая на налоговый учет (через посредников или самостоятельно), стоит сличить ваш адрес с перечнем подозрительных.[59] Если совпадение есть, от посредника нужно попросить другой адрес. А при личной регистрации – сразу отправить в ИФНС документы, подтверждающие ваше право собственности или аренды на заявленное помещение.
В заключение совет тем, кто заключает договор на предоставление юридического адреса. Посмотрите, чтобы в нем было предусмотрено ваше право использовать определенное помещение. То есть в договоре должен быть указан номер офиса и количество часов вашего пребывания там. Кроме того, к контракту желательно приложить план здания. Также надо договориться, что владелец адреса будет пересылать вам приходящую почту. Наконец, не помешают хотя бы несколько документов предприятия, показывающих что ваши сотрудники бывают по месту регистрации. Пример такого документа – разъездная ведомость, показывающий оплату поездок работника в номинальный офис.
Планируется, что уже с 2007 года за несовпадение адресов предприятие смогут оштрафовать на 50 000 рублей. Законопроект об этом уже внесен в Госдуму России. Считаем, что налогоплательщики к нему приспособятся, указывая ведение деятельности в номинальном офисе. Так что поговорим лучше о тех новшествах, что уже внесены в первую часть НК РФ и начнут действовать с 2007 года. Среди них есть очень неприятные.
Часть 3
Изменение налоговых правил
Глава 19
Налоговые проверки. Для всех
Налоговая реформа у нас, к сожалению, становится постоянной и непрерывной
19.1. Общие претензии
Положения о налоговом контроле не нравились всем налогоплательщикам. Во-первых, сроки выездных проверок практически неограниченны (несколько примеров в разделе «Справочная информация», табл. 40). Во-вторых, ежемесячно чиновники могут проводить камеральные проверки по НДС, а ежеквартально – по налогу на прибыль, запрашивая любые документы. В-третьих, на предоставление документов дано всего пять дней, что недостаточно. В-четвертых, постоянные встречные проверки приводили к тому, что крупные заводы нанимали сотрудников, перед которыми ставилась лишь одна задача – сообщать инспекции о контрагентах.
Законодатели обещали исправить Налоговый кодекс и устранить проблемы. Изменения появились, но не все из них – к лучшему. Расскажем о них, сравнивая прежние нормы с теми, что вводятся 2007 года (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).
19.2. Выездные проверки. Новое в количестве
Бизнесмены и Минфин России воевали за сокращение сроков проверок. На первый взгляд, предприниматели выиграли. Сроки хоть не уменьшены, но четко определены в статье 89 НК РФ (табл. 34). Кроме того, за год разрешено не более двух выездных проверок. Ранее (эта норма сохранилась и сейчас) запрещалось лишь выполнять две проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. А, контролируя, к примеру, НДС за каждый месяц можно было сделать 12 выездных ревизий.
Другие положительные нормы внесем в табл. 35. И хватит о хорошем. Вспомним прежние сроки. Два месяца (в исключительных случаях – три) выделялось на проверку самой организации, месяц – на каждое подразделение. С 2007 года нет продления сроков для филиалов, представительств и т. д., но дополнительное время могут ввести налоговики. Даже если они этого не сделают, от нового порядка выигрывают только компании, у которых свыше шести подразделений. С 2007 года их смогут проверять только восемь месяцев (если не продлена ревизия либо ее приостановка). Прежний срок мог превышать эту величину, когда у налогоплательщика семь подразделений и больше.
Трудностей с продлением сроков у контролеров не будет, что видно из старой практики, когда принимался любой аргумент. Например, в деле ООО «Балтийская табачная фабрика» чиновники сослались на сложность проверки у крупнейшего налогоплательщика и на выполнение встречных проверок. Доводы слабые (не запрещено увеличить количество проверяющих, а встречные проверки – стандартное мероприятие), но суд решил иначе. Трехмесячную ревизию признали законной (постановление ФАС СЗО от 7 декабря 2005 г. № А21-5363/2005-С1).
Законодатели это не отрицают, но указывают – продолжительность проверки станет определяться иначе. С 2007 года отсчет начинается, как только выписано решение (п. 4 ст. 89 НК РФ), а не когда оно отдано налогоплательщику (как прежде). Для расчета длительности раньше учитывались только дни, когда инспекторы находились в помещении фирмы. Теперь – все время, прошедшее со дня назначения ревизии до составления справки об ее итогах (без учета приостановок). Это так, но повода для радости мало.
19.3. Сроки от Конституционного суда
Постановлением от 16 июля 2004 г. № 14-П суд сообщал: «обременение налогоплательщика» происходит «в связи с необходимостью предоставления проверяющим условий для работы и т. п.». Когда чиновник сидит в ИФНС, этого бремени вроде и нет. Не использует ли суд эту логику, захотев аргументировать длительный контроль у неугодного бизнесмена? Теоретически не должен. С 2007 года в срок ревизии включаются даже дни, когда он не появлялся на предприятии. Но практически в нашей стране может быть все, что угодно. Подстраховавшись, лучше фиксировать, сколько дней проверяющие были в организации. Самый простой способ – попросить их расписываться при каждом входе в офис. Когда это требование для всех посетителей, у ревизоров не должно быть вопросов. Если вы не хотите просить налоговиков, срок их пребывания могут доказать показания главбуха, охранников и иных работников компании.
Второе постановление Конституционного суда – от 14 июля 2005 г. № 9-П, где, рассматривая дело «ЮКОСа», он указал: для тех, кто препятствует налоговому контролю, неприменим срок давности, введенный в статье 113 НК РФ. Эту мысль дополняют в арбитраже. Противодействие отменяет любую гарантию, в том числе двухмесячный срок проверки. Это ясно из опыта ОАО «Ростелеком» (решение АС г. Москвы от 8 сентября 2005 г. № А40-38496/05-126-311). Непредставление документов можно расценивать как создание преград налоговикам, – сообщил суд. Но не закончил обвинение, решив, что инспекции тоже виновата, не изъяв нужную первичку (ст. 94 НК РФ).
Аргумент хорош, и пригодится любому. Но лучше и свою честность демонстрировать, для чего существуют разные приемы. Кто-то, не дожидаясь последнего дня представления документов, выдает их раньше (по крайней мере, частично). Известен опыт, когда к списку выдаваемых бумаг делается примечание: «если необходимы пояснения и дополнительная информация, просим письменно сообщить, и гарантируем выполнение законных требований». Отсутствие запроса чиновников показывает, что им не нужны добавочные сведения. Так надо заявлять в случае спора.
