l:href='#n_50'>[50] Да и в целом «активизация использования МСФО» – «суть дальнейшего развития» бухучета. Так считают в бухгалтерском департаменте Минфина России. В налоговом, похоже, думают иначе – к межнациональным правилам мы были близки в 2000 году. Сейчас от них отходим.
Судите сами. Шесть лет назад Александр Иванеев, тогда возглавлявший департамент налоговой политики, одобряет письмо Минфина России от 17 августа 2000 г. № 04-02-05/1. При налогообложении, говорится в нем, компания может учесть расходы на аудиторов, проверявших отчетность, составленную по международным стандартам. О потребности в этой отчетности должно быть сказано в учредительных документах. Кроме того, ее надо готовить не просто так, а для предоставления иностранным акционерам, инвесторам и кредиторам. Несмотря на ограничения, хоть часть издержек уменьшала прибыль. Это в 2000 году, когда МСФО еще были не в моде.
В 2006 году о переходе на стандарты задумываются многие – сказывается госпропаганда. А тот же Александр Иванеев (ныне замдиректора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики) визирует новое письмо Минфина России – от 18 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/357. По нему стоимость подобного аудита в затраты включают лишь те, кто обязаны работать по МСФО, например, банки. Другим это запрещено. Ответ дан предприятию, у которого только один владелец – шведская организация. Понятно, что учет по международным стандартам тут нужен, запись о нем может быть произведена в учредительных документах. Эти издержки экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ выполнен), расходы на аудиторские услуги показываются при налогообложении (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ) и, на наш взгляд, Минфин не прав. Иногда компаниям не удается уменьшить прибыль, но в основном из-за своей ошибки – расходы подтверждались только счетами иностранного консультанта, составленными на английском. Перевод отсутствовал, что стало причиной для отрицательного решения арбитража по ЗАО «Печеранефтегаз» (постановление ФАС ВВО от 22 декабря 2003 г. № А29-2112/2003А).
16.3. И все-таки они учитываются
Разговор о победах налогоплательщиков начнем с дела ЗАО «Лиггетт-Дукат» (постановление ФАС МО от 26 декабря 2005 г. № КА-А40/12635-05). Общество наняло консультантов, они ежемесячно готовили отчетность по международным стандартам. Посчитав расходы необоснованными, чиновники доначислили налог на прибыль – свыше 30 млн рублей. Но международные стандарты повышают качество учета, обеспечивают привлечение инвесторов, принятие верных управленческих решений и т. д., – защищался налогоплательщик. Оценка стандартов взята из официальных документов, с которыми не поспоришь, например, Концепции развития бухучета. Благодаря им доказали теоретическую пользу от МСФО. Практическая основывалась на документах, полученных ЗАО, в частности на бюджете движения средств, капитальном и оперативном бюджете, других формах, помогающих управлению. Плюс организация предъявила список консультантов, переписку с ними, акты оказанных услуг…
Из опыта табачников следуют два вывода. В спорах ссылайтесь не только на итоговые документы (акты оказанных услуг, бюджеты и пр.), но и на промежуточные. Ими могут быть заявка на утверждение финансирования, переписка с контрагентом, его запросы на предоставление документов… Все это поможет обосновать реальность услуг. А их необходимость доказывается с помощью документов Минфина, требований иностранных учредителей, менеджеров компании, возможных инвесторов и т. д.
Еще один пример возьмем из спора банка «Уральский финансовый дом» (постановление ФАС УО от 17 января 2006 г. № Ф09-6189/05-С2). Еще в 2002 году он оплачивал трансформацию отчетности в соответствии с МСФО. Тогда от кредитных учреждений не требовалось исполнять стандарты, поэтому налоговики заявили о неоправданности затрат. Суд не согласился, – обязательный переход на МСФО планируется, а добровольный – уже рекомендован. Затраты налогоплательщика разумны – применение МСФО выгодно и кроме того, он должен заранее готовиться к принудительному использованию стандартов. Тем, кто только внедряет МСФО, советуем издавать приказ об обоснованности исполнения международных стандартов, в котором прописать о необходимости заранее изучать стандарты дабы избежать потерь, когда работа по ним станет требованием государства. Потерями могут быть штрафы, расходы на срочный наем специалистов, привлечение консультантов… Кроме того, в приказе говорится о других разумных плюсах, что получит ваша организация. Не стоит заявлять, что реформа учета позволит вам провести IPO, если вы не планируйте этой процедуры. Выгода от МСФО должна быть видна из действий компании. К примеру, данные из отчетности можно использовать, анализируя потребность в материалах, их сверхлимитные остатки и нехватку. При этом указывается: сведения взяты из трансформированной отчетности, их использование позволило выявить неэффективность расхода материалов и устранить убытки.
16.4. Прибыльные ловушки
В 1999 году, когда у многих были велики налоговые долги, государство решило пойти на их реструктуризацию. Тонкости процесса установлены специальным Порядком (одобрен постановлением Правительства России от 3 сентября 1999 г. № 1002), но они уже не важны. Суть в разрешении отодвинуть погашение старой задолженности, если соблюдается несколько условий. Среди них – предоставление отсрочки под проценты, определяемые как 1/10 годовой ставки ЦБ РФ. Причем ставка бралась на сентябрь 1999 года, когда она была завышена до 55 процентов. Платежи оказывались ощутимы.
Фирмы все равно использовали реструктуризацию, относя издержки на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Они обоснованны, поскольку отсрочка долгов выгодна для производства. Да и Налоговый кодекс позволяет списывать расходы, связанные с получением кредитов и займов. Возможность перенести уплату налога – заем, полученный от государства. По меньшей мере, так думали налогоплательщики.
Однако чиновники считали иначе. В НК РФ до 2005 года не упоминалось о реструктуризации. Позволялось учитывать платежи по долговым обязательствам, но это кредиты и займы (п. 1 ст. 269 НК РФ), а не отложенные налоги. Суммы процентов по ним не исключаются из прибыли.
Судьи решали конфликт по-разному, пока в спор не вмешался Президиум ВАС РФ (постановление от 16 ноября 2004 г. № 5665/04). В постановлении по ОАО «Ульяновский автомобильный завод» он поддержал инспекторов. Далее юридические лица проигрывали практически всегда (пример – постановление ФАС ПО от 29 сентября 2005 г. № А55-19867/04-11 по делу ОАО «АвтоВАЗ»), теряя деньги из-за недоработки законодателей, которые не внесли платежи в расходные статьи НК РФ. С 2005 года чиновники исправили свою ошибку и разрешили уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы процентов по реструктуризации[51] (норма внесена в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ п. 17 ст. 1 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58- ФЗ). Но для многих она появилась слишком поздно.
От законодателей пострадали и те, кто выкупал земельные участки, в частности, «Новолипецкий металлургический комбинат». Судьи указывали – подобные расходы не предусмотрены в главе 25 НК РФ, поэтому они не учитываются при налогообложении (постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05). Тут «есть определенная несправедливость», но мы не виноваты в медлительности депутатов, – говорил один из судей, рассматривающих дело.[52] Они восемь месяцев (на момент сдачи этой книги) рассматривают поправку, позволяющую учитывать земельные издержки, но не утверждают ее.
Глава 17
Убыточность
Требует совершенствование администрирование налога на добавленную стоимость
17.1. Обвинения против фирм
Если у компании вместо прибыли убытки, это подозрительно для ИФНС, и инспекторы обязаны провести дополнительные проверки,[53] которые грозят доначислениями не только налога на прибыль, но и НДС.
Возьмем, к примеру, дело ООО «Иствэл Инк». Инспекторы обвинили компанию, которая, экспортируя товар, завышала расходы на доставку продукции, получив убытки, что свидетельствует о незаконности возмещения НДС.
Сначала судьи согласились с контролерами, но потом ФАС МО (постановление от 14 мая 2005 г. № КА- А40/3557-05) указал на типичную ошибку чиновников. Они, считая прибыль, включают в затраты «входной» НДС (по ставке 18 процентов), в выручку этот налог не попадает, поскольку используется нулевая ставка.
