было. Михаил Ходорковский тоже не сообщил данные о клиентах, сославшись на коммерческую тайну. Странным показался и резкий отказ от предпринимательской деятельности (в тот момент, когда плательщики не смогли использовать УСН и экономить на налогах). Все перечисленные доводы свидетельствовали против налогоплательщиков лишь косвенно, но и таких аргументов хватило для обвинения. В консультационных делах прямые доказательства вообще редки, хотя и они бывают.
Суды не понимают единства холдингов, поэтому консультации лучше проводить за счет фирмы, по которой они выполняются. Это видно из дела «Новосибирскэнерго» (постановление ФАС ЗСО от 20 февраля 2006 г. № Ф04-529/2006(19877-А45-40)), оплатившего услуги по анализу работы своей «дочки». Арбитраж признал затраты необоснованными: они не связаны напрямую с предпринимательской деятельностью энергетиков. Мы считаем вывод ошибочным, ведь цель предпринимательства – получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Если она была или ожидается (в уставных документах «дочки» предусмотрены отчисления в адрес материнской компании), расходы «Новосибирскэнерго» оправданы. Но стоит ли это доказывать? Учрежденная организация может самостоятельно оплатить консультации, анализ отчетности и т. д. В большинстве случаев такие издержки объяснимы – нужны для производственной деятельности, привлечения инвесторов, сокращения убытков. Они разумны и учитываются при налогообложении. Только лучше показать хотя бы частичное использование услуги.
14.5. За маркетолога ответишь
Близко к консультационным и управленческим списание затрат на маркетинг. При налогообложении они учитываются, но в договоре лучше указать цель услуг так, как она приведена в подпункте 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ: «расходы на текущее изучение… конъюнктуры рынка, сбор информации,… связанной с производством и реализацией». Не обязательно повторять НК РФ дословно, но общих формулировок советуем придерживаться. Так наглядней видна законность уменьшения прибыли. Цели, данные в НК РФ, чиновники и судьи требуют расшифровывать исходя из специфики деятельности. Иначе можно проиграть процесс, как ООО «Проект-ПТ» в постановлении ФАС ВСО от 6 апреля 2006 г. № А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1. Там речь шла о вычете НДС, но дело интересно и для прибыли.
Предприятие оплатило услуги по изучению рынка алкоголя и узнало, что за некачественную работу маркетологов и консультантов отвечает налогоплательщик. Инспекторы и арбитры выявили недостатки в отчетах на услуги. К примеру, в них не было сведений о производителях, торгующих продукцией в регионе, где работает ООО «Проект-ПТ» (Красноярский край). Это снижает ценность исследований и заставляет предположить их фиктивность. Ведь информацию об известных участниках рынка легко найти в справочниках, Интернете и т. д. Здесь не нужно прилагать особых усилий, а данные о мелких компаниях – эксклюзив. Если он имеется, скорее всего проводилось реальное изучение рынка и тут проще доказать реальность затрат. Не стоит перегружать отчет общедоступной статистикой. Площадь территории, занятость, обеспеченность населения жильем – похоже, что все это контрагенты или само общество собирали для солидности, чтобы отчет показался толще. Но арбитраж количество бумаг не убедило. Нет «конкретных показателей состояния алкогольного рынка (информации о местной и ввозимой продукции, потреблении спиртного)», – отметили судьи, усомнившись в реальности услуг. Еще им не понравилось наличие информации по России, хотя отсутствуют региональные данные. В отчете, как работающие, упоминались уже недействующие производители. Это тоже пусть косвенное, но доказательство использования устаревших публикаций. Просуммировав имеющиеся подозрения (некоторые из них даны в табл. 29) арбитраж установил фиктивность услуг и необоснованность снижения прибыли.
Документы, подтверждающие маркетинговые мероприятия, не стоит готовить по общедоступным сведениям. Слишком опасно. Дело «Проект-ПТ» еще раз подчеркивает общую тенденцию – налоговики и судьи все чаще мыслят комплексно. Они не ищут отдельные нарушения, а собирают множество сомнительных фактов. В итоге предприятие, у которого нет явных ошибок, все равно проигрывает спор с чиновниками.
14.6. Оборонный маркетинг
Даже реальные затраты на маркетинг не всегда уменьшают прибыль. С этим столкнулось ФГУП «Адмиралтейские верфи». Эта компания выполняла заказ ВМС Индии, полученный через ФГУП «Государственная компания „Росвооружение“ (сейчас – ФГУП «Рособоронэкспорт»). Последний был комиссионером и в его обязанности входило оказание консультационно-информационных услуг и содействие в выполнении заказов. Ему перечислялось комиссионное вознаграждение и плата за маркетинговые и консультационные услуги. В ее обоснованности суд усомнился (постановление ФАС СЗО от 19 ноября 2003 г. № А56-11347/03). Зачем нужны маркетинговые услуги, когда заказ получен? Кроме того, не входят ли они в консультационное обслуживание, которое посредник должен выполнять за свой счет? Дело вернули на новое рассмотрение.
Похожая ситуация у ОАО «Научно-производственная корпорация „Иркут“ (постановление ФАС ВСО от 7 декабря 2005 г. № А19-7861/04-24-41-5С-Ф02-6114/05-С1). Стоимость маркетинговых мероприятий, выполненных «Рособоронэкспортом» для этого общества, превысила 450 млн рублей. Эту сумму нельзя признать освоенной по договору комиссии, – отметил суд. Ведь если средства перечислялись сверх платы по данному контракту, то ФГУП проводил дополнительные услуги. Их надо фиксировать в акте оказанных услуг или другом подобном документе (п. 2 ст. 720 ГК РФ), но не в отчете комиссионера. Отчет не может считаться документом, подтверждающим расходы НПК «Иркут». Поэтому неясно, имелись ли затраты, и кто их должен оплачивать.
Суды сделали сразу два вывода. Простые, но не всегда учитываемые. Возлагая на комиссионера добавочные обязанности (например, провести маркетинговые исследования), нужно предусмотреть это в основном контракте или заключить дополнительный. Оба варианта законны. В одном случае у вас будет смешенный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ), в другом – возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ). На наш взгляд, отдельное соглашение удобней – оно корреспондирует с актом оказанных услуг, который также нужно оформлять. В отчете комиссионера их стоимость не отражается.
Избегая путаницы, лучше детализировать и разграничивать консультационную и маркетинговую деятельность. Определяя, что относится к маркетингу, проще использовать письмо ФНС России от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183@, которым он приравнен к «исследованию конъюнктуры рынка». Этот термин расшифрован в подгруппе 74.13.1 классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001. Документ утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, и его формулировки предлагаем вносить в соглашения, заключая их «на маркетинговые услуги, а именно изучение потенциальных возможностей рынка, покупательских привычек для продвижения товара и разработки новых видов…».
Дополним письмо ФНС России. Сейчас не расшифрован термин «маркетинговая политика». Это, а также положение о неустранимых неясностях, толкуемых в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), помогает использовать общеэкономические правила. Обычно частью политики считаются все мероприятия, связанные с реализацией. Благодаря столь широкой формулировке просто применять пункт 3 статьи 40 НК РФ, где такая политика – уважительная причина для скидок.
Глава 15
Персональные налоги
Кто у вас юристы?… Англичане? А вы не берите их. Наших берите!
15.1. Нет работников – есть налоги
Иногда кажется, что налоговики живут в СССР, где не было массы современных расходов – на тот же маркетинг или оплату услуг кадрового агентства. Доказать их обоснованность чиновникам можно, но пройдя через ряд барьеров. Один из них – письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20– 12/19398. Оно запрещает уменьшать прибыль на выплаты агентству, которое не нашло работника или нашло такого, кто не выдержал испытательного срока. Данные ограничения не всегда верны. Оплачивая услугу, предприятие рассчитывает на ее исполнение, а в будущем – на прибыль, которую обеспечит сотрудник. Значит, требование о производственной направленности доходов, установленное статьей 252 НК
