Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования данного объекта – 5 лет.

Сумма чисел лет срока службы будет равна 15 годам (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таким образом, в первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 от его стоимости, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15 и в пятый год 1/15.

Расчет амортизации (в руб.) в этом случае производится следующим образом:

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация приобрела грузовой автомобиль стоимостью 300000 руб. с предполагаемым пробегом 100 000 км.

В отчетном периоде пробег автомобиля должен составить 10 000 км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого пробега автомобиля составит 30 000 руб. (300 000 руб.: 100 000 км х10 000 км).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.

Их использование вызывает следующие последствия:

1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

2) при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются.

Если, например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять соответственно равными 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., то совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам при применении способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования будут равны (в тыс. руб.):

Следовательно, начисление амортизации по основным средствам способами списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное значение для управления себестоимостью продукции;

3) при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе.

Снижение стоимости внеоборотных активов, в свою очередь, приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала (итог раздела III баланса) суммы внеоборотных активов (итог раздела I баланса) и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами – одного из основных показателей рыночной устойчивости организации. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется отношением их величины к стоимости оборотных активов (итог раздела II баланса). Критериальное значение данного показателя составляет 0,1. Это означает, что оборотные активы должны покрываться из собственных источников не менее чем на 10 %. Остальная часть оборотных активов покрывается из заемных источников (задолженность поставщиками, по кредитам банков и т. п.);

4) применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

5) использование ускоренных методов амортизации основных средств в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в виду, что выбор способа (способов) начисления амортизации по основным средствам является важным элементом не только учетной, но и технической политики организации.

Обобщение зарубежного и отечественного опыта по амортизационным отчислениям позволяет определить следующие подходы к выбору способа начисления амортизации.

По зданиям, сооружениям, хозяйственному инвентарю целесообразно применять линейный метод начисления амортизации, а по машинам, оборудованию, вычислительной технике, дорогостоящим инструментам – другие три метода.

При благоприятных условиях функционирования организациям выгодно использовать ускоренные методы амортизации по активной части основных средств, а при неблагоприятных – замедлить темпы амортизации.

В период освоения новых секторов рынка, новых цехов, производств, производства новых видов продукции целесообразно уменьшить суммы амортизационных отчислений с последующим их повышением по мере повышения эффективности работы по указанным направлениям.

При значительных колебаниях объема производства по годам и внутри года организации успешно применяют способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ), а при сравнительно коротких сроках эксплуатации объектов – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации по основным средствам следует тесно увязывать с определением срока полезного использования объектов основных средств.

3.2.2. Значение коэффициента ускорений при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка

В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147 н) организации получили право устанавливать значение коэффициента ускорения, не превышающее 3,0.

При выборе конкретного значения данного показателя нужно принять во внимание все последствия применения ускоренной амортизации по основным средствам, особенно относительно налога на имущество и возникновения временных разниц.

3.2.3. Срок полезного использования объектов основных средств

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доходы) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).