При улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту организацией пересматривается.
При определении срока полезного использования объектов основных средств целесообразно принять во внимание постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также данные технических паспортов и других документов, содержащих сведения о технических характеристиках, реконструкции, модернизации объектов и т. п.
Срок полезного использования основных средств, ранее бывших в эксплуатации, у нового собственника определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (см. письмо Минэкономики России от 29.12.1999 № МВ-890/6-16).
Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20 % (100 %: 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20:100).
Получатель основного средства, срок службы которого истек, устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
Принимая решение по срокам полезного использования объектов основных средств, необходимо иметь в виду, что уменьшение сроков полезного использования этих объектов приводит к тем же последствиям, что и при применении ускоренных методов начисления амортизации.
3.2.4. Порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет в качестве одного инвентарного объекта, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Также каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части
Следовательно, основным критерием принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей, является установленный организацией
Этот уровень существенности следует указать в учетной политике организации.
Срок службы отдельных частей «сложных» объектов можно определить по Классификации основных средств. При отсутствии этой информации в Классификации «срок службы отдельных частей сложного объекта определяют по технической документации или в соответствии с рекомендациями организаций- изготовителей» (см. письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772).
Следует иметь в виду, что при принятии на учет отдельных частей «сложного» объекта основных средств в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей «сложных» объектов может оказаться меньше установленного лимита отнесения объекта к основным средствам (до 40 000 руб.). В этом случае данная часть «сложного» объекта может отражаться в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе материально-производственных запасов и по ней не должна начисляться амортизация.
Выделение из «сложных» объектов основных средств отдельных их частей и отнесение их к материально-производственным запасам позволит уменьшить налог на имущество и окажет влияние на все показатели деятельности организации, исчисляемые с использованием показателей стоимости основных средств (сумму амортизации, себестоимость продукции, стоимость внеоборотных активов, величину собственных оборотных средств и др.) и оборотных активов (коэффициент текущей платежеспособности, показатели оборачиваемости, рентабельности оборотных активов и др.).
3.2.5. Порядок переоценки основных средств
Начиная с 01.01.1999 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
ПБУ 6/01 не раскрывает понятие «группа однородных объектов основных средств». Поэтому организация может сама распределить основные средства на указанные группы с указанием их в учетной политике. За основу целесообразно принять однородные группы, указанные в п. 5 ПБУ 6/01. При принятии решения о переоценке таких основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно (например, один раз в три года), чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Для документального оформления результатов переоценки основных средств целесообразно разработать ведомость результатов переоценки основных средств, включив в нее необходимые реквизиты по результатам переоценки.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в разделе 3 инвентарной карточки учета объектов основных средств (форма № ОС-6).
При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуется счет 01 «Основные средства», кредитуется счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 01 «Основные средства»).
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 и кредиту счета 91.
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прочих доходов и расходов, относится на счет прочих доходов и расходов отчетного периода в качестве прочих доходов. В этом случае сумма дооценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 и кредитуется счет 01).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прочих доходов и расходов (дебетуется счет 91 и кредитуется счет 01).
При принятии решения о проведении переоценки основных средств, как уже отмечалось, необходимо установить ее периодичность и отразить установленные сроки в учетной политике.
Принимая решение о переоценке основных средств, нужно иметь в виду следующее: существенное изменение стоимости основных средств (иначе проведение переоценки теряет смысл) оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, показатели себестоимости продукции, бухгалтерской прибыли, валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, сумму собственных оборотных средств и т. п. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к их неликвидности при продаже.
Вместе с тем увеличение стоимости основных средств при их переоценке позволяет увеличить балансовую стоимость данного имущества и величину стоимости чистых активов, определяемую путем вычитания из стоимости активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств,
