6.6.1. Порядок формирования информации о постоянных и временных разницах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах
В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимают доходы и расходы:
а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Согласно пункту 3 ПБУ 18/02 информацию о постоянных и временных разницах организации могут формировать:
а) на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;
б) в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
С учетом изложенных положений в приказе об учетной политике организации необходимо указать:
• регистры, используемые для учета возникающих разниц;
• субсчета и аналитические счета, используемые для указанных целей;
• порядок учета и расчета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
6.6.2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
В соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 организации могут отражать суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском балансе:
1) в отдельных статьях баланса (разделы I и IV баланса);
2) в сальдированной (свернутой) сумме, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.
Следует отметить, что при использовании второго варианта отражения в бухгалтерском балансе сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств сумма валюты баланса уменьшается, что может оказать влияние на показатели, исчисляемые с использованием показателя итоговой суммы баланса.
6.6.3. Способ определения текущего налога на прибыль
В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
• на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете;
• на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.
При использовании любого способа величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации
6.6.4. Варианты принятия государственной помощи к учету
Статьей 7 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» предусмотрены два варианта принятия бюджетных средств к учету:
1) по мере фактического поступления бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
При использовании первого варианта поступившие денежные средства и имущество отражаются по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51, 55, 08, 10 и др.) и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
При использовании второго варианта выделение бюджетных средств отражается как возникновение задолженности по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51, 55, 08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6.7. Учетная политика по информации по сегментам и по связанным сторонам
В соответствии с п. 2 ПБУ 12/2010 раскрывать информацию по сегментам обязаны лишь организации – элементы публично размещаемых ценных бумаг. Остальным организациям предоставлено право принимать решение о раскрытии информации по сегментам бухгалтерской отчетности.
Основными элементами учетной политики по информации по сегментам являются:
• принятие решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности (кроме организаций эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, обязанных раскрывать указанную информацию);
• перечень отчетных сегментов;
• определение способов распределения выручки, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами.
6.7.1. Решение о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности
Принятие данного решения зависит от целей и задач организации в ее развитии, продвижении на рынок своей продукции, работ, услуг, товаров, определении ее места среди других организаций, установлению хозяйственных связей с другими организациями.
Раскрытие информации по сегментам позволяет заинтересованным пользователями оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
Следует при этом иметь в виду, что в соответствии с п. 10 ПБУ 12/2010 сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
• выручка сегмента от продаж покупателям и от операции с другими сегментами составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов;
• финансовый результат сегмента составляет не менее 10 °% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
• активы сегмента составляют не менее 10 °% суммарных активов всех сегментов.
6.7.2. Перечень отчетных сегментов
В соответствии с п. 12 ПБУ 12/2010 перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной управленческой структуры.
Основой выделения отчетных сегментов могут быть:
• производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
• основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
• географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
• структурные подразделения;
• другие показатели.
На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки от продаж покупателям. При меньшей доли выручки отчетных сегментов выделяются дополнительные отчетные сегменты, независимо от соответствия их условиям, предусмотренных п. 10 ПБУ 12/2010.
Состав информации, раскрываемой по отчетным сегментам, и порядок ее раскрытия изложены в пп. 22–31 ПБУ 12/2010.
При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность выделения
