элементов публично размещаемых ценных бумаг.
• принятый способ резервирования;
• предельная сумма отчислений;
• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Планируемая сумма отчислений в резерв на оплату отпусков определяется
исходя из количества отпускных дней работников и их среднего дневного заработка, принимаемого в расчет при определении отпускных сумм. К исчисленной таким образом сумме прибавляется сумма взносов на социальное страхование.
Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение планируемой суммы отчислений в резерв на годовую сумму расходов на оплату труда и умножением полученного результата на 100 %. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется делением годового процента отчислений в резерв на 12.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков рассчитывается путем умножения сумм заработной платы, начисленной работниками за месяц, на ежемесячный процент отчислений. В первые два квартала сумма резерва, как правило, превышает величину начисленных отпускных сумм. В третьем квартале, как правило, наоборот, сумма отпускных превышает сумму резерва этого периода. К концу года сумма начисленных отпускных должна примерно соответствовать сумме начисленного резерва.
В конце года после проведения инвентаризации резервов сумма резерва на оплату отпусков уточняется с учетом количества дней недоиспользованного отпуска, среднедневной суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование. Неиспользованная часть резерва на оплату отпусков вследствие недоиспользования отпуска обычно переносится на следующий год.
Суммы ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков относят в дебет счетов учета затрат, на которые отнесена начисленная работникам заработная плата (20, 44, 25, 25 и др.) с кредита счета 96. Фактические начисленные работникам отпускные отражают по дебету счета 96 и кредиту счета 70, а суммы начисленных страховых взносов – по дебету счета 96 и кредиту счета 69.
В налоговом учете организации могут создавать резерв на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ). Если в налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается, то возникают разницы, формирующие отложенный налоговый актив (ОНА). Формирование ОНА отражают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Его величину определяют умножением суммы отчислений на 20 °%. При фактическом начислении отпускных погашение ОНА отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
Следует отметить, что разница по ПБУ 18/02 могут возникнуть и при резервировании отпускных сумм в налоговом учете, поскольку сумма резерва в бухгалтерском и налоговом учете определяется по разным правилам.
6.5.3. Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
Данный резерв создается в том случае, когда нормативными документами, отраслевыми тарифными соглашениями, а также коллективными и индивидуальными трудовыми договорами предусмотрена выплата вознаграждений единовременно по окончании календарного года. При ежемесячной выплате вознаграждений за выслугу лет резерв на эти цели не создается.
При проверке целевого использования резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год нужно иметь в виду, что выплаты за счет данного резерва осуществляются во многих организациях в середине и конце I квартала. Следовательно, в этот период у организации будут два резерва (сформированный на прошлый год и формируемый в новом году). Это обстоятельство следует учитывать при сопоставлении начисленных сумм резерва за предшествующий год и сумм, выплачиваемых за счет созданного резерва.
Кроме рассмотренных выше организации могут создавать резервы, предусмотренные НК РФ (на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, и др.). В целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно создавать такие резервы в бухгалтерском учете по правилам налогового учета.
6.5.4. Создание резервов сомнительных долгов
В связи с изменением редакции п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета о бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186 н) начиная с 2011 года организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной должна признаваться дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Ранее создание указанных резервов являлось правом, а не обязанностью организаций. В новых условиях в учетной политике на 2012 год применительно к резервам сомнительных долгов в бухгалтерском учете целесообразно отразить лишь:
• периодичность формирования данных резервов (ежемесячно, ежеквартально, один раз в год);
• порядок определения величины резерва по каждому сомнительному долгу (на всю сумму задолженности, на долю задолженности от вероятности ее положения и т. п.).
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга полностью или частично.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражается по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
При решении вопроса о создании резервов нужно иметь в виду следующие обстоятельства. Создание резервов сомнительных долгов и предстоящих расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете.
Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются соответствующие затраты (по резервам будущих расходов) и прочие расходы (по резервам сомнительных долгов), оказывающие влияние на величину прибыли организации и всех показателей, исчисляемых на ее основе.
В организациях, исчисляющих коэффициент текущей платежеспособности как отношение оборотных активов ко всей сумме краткосрочных обязательств, значительные суммы резервов предстоящих расходов могут уменьшить значение коэффициента текущей платежеспособности.
6.6. Элементы учетной политики по учету расчетов по налогу на прибыль и по принятию к учету государственной помощи
• порядок формирования информации о постоянных и временных разницах;
• порядок отражения в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• способ определения текущего налога на прибыль;
• вариант принятия государственной помощи к учету.
