Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ. Унификация бухгалтерского и налогового учета позволит снизить трудоемкость учета по данной операции.

6.2.4. Способы оценки финансовых вложений при их выбытии

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивается одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по средней первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списываются вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Стоимость указанных финансовых вложений указывается в соответствующих договорах, заключенных организацией (учредительных, об уступке права требования, договоре займа). Поэтому указанные финансовые вложения можно списывать только по первоначальной стоимости.

При выбытии ценные бумаги могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаги

Согласно данным табл. 6.1 средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги составила в данной месяце 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг равна 178 тыс. руб., а оставшихся на конец месяца – 136 тыс. руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (согласно данным табл. 6.1) оцениваются следующим образом:

100 шт. по 1000 руб. – 100 000 руб.;

50 шт. по 1040 руб. – 52 000 руб.;

20 шт. по 1050 руб. – 21 000 руб.

Итого: 170 шт. на сумму 173 000 руб.

Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оцениваются следующим образом:

40 шт. по 1050 руб. – 42 000 руб.;

90 шт. по 1100 руб. – 99 000 руб.

Итого: 130 шт. на сумму 141 000 руб.

Выбирая способ оценки финансовых вложений при их выбытии, следует иметь в виду следующее: в условиях роста цен на ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по сравнению с оценкой способом ФИФО увеличивает стоимость проданных ценных бумаг, что оказывает влияние на величину объема продаж, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы», величину прибыли и всех показателей, исчисляемых на основании объема продаж и прибыли.

Стоимость остатка ценных бумаг при их оценке по средней первоначальной стоимости, наоборот, оказывается меньшей, чем при оценке способом ФИФО, что может оказать влияние на балансовую стоимость внеоборотных активов, включающих долгосрочные финансовые вложения, и оборотных активов, включающих краткосрочные финансовые вложения, и показатели, рассчитываемые с использованием стоимости имущества (в том числе на коэффициент текущей платежеспособности).

6.3. Элементы учетной политики по займам и кредитам

ПБУ 4/99 и ПБУ 15/2008 установлены следующие элементы учетной политики:

• порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;

• порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

6.3.1. Порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям

Согласно пунктам 15 и 16 ПБУ 15/2008 проценты, дисконт по облигациям и векселям учитываются организацией-заемщиком в составе прочих расходов:

1) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

2) равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств и в течение срока действия договора займа.

Равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением экспертиз, осуществлением копировально-множительных работ и т. п.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств, в соответствии с п. 6 и 8 ПБУ 15/2008 могут:

1) учитываться в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были произведены;

2) равномерно включаться в состав прочих расходов в течение срока действия договора займа (кредитного договора).

Второй вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации, и поэтому он представляется более предпочтительным.

6.4. Определение состава обычных и прочих видов деятельности

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления от указанных видов деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретении, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметов деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Соответственно доходами квалифицируются и расходы организации (п. 5 ПБУ 10/99).

По видам деятельности, являющимся предметом деятельности организации, доходы учитываются на счете 90 «Продажи», а расходы – на счетах 20, 26, 44 и др.

По видам деятельности, не являющимся предметом деятельности организации, доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В учетной политике организации необходимо указать:

• перечень основных видов деятельности;

• перечень прочих видов деятельности;

• критерии квалификации видов деятельности как предметов деятельности.

Отдельные виды доходов и расходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета целесообразно