Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

При использовании первого варианта фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты на приобретение ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Второй вариант используется обычно при небольшом объеме финансовых вложений, когда они не могут оказать существенного влияния на финансовые показатели организации (прочие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат).

Следует иметь в виду, что в налоговом учете стоимость приобретенных ценных бумаг определяется с учетом расходов на их приобретение. Для обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета целесообразно определить первоначальную стоимость финансовых вложений с учетом всех расходов на их приобретение.

6.2.2. Срок корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяют их текущую рыночную стоимость

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акциям, государственным и корпоративным облигациям), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанная корректировка может производиться:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально.

Выбранный вариант корректировки стоимости указанных финансовых вложений следует указать в учетной политике организации.

Для осуществления корректировки определяется разница между рыночной стоимостью ценной бумаги на отчетную дату и ее предыдущей оценкой.

Выявленная разница относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческих организаций в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. При повышении текущей рыночной стоимости дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Снижение текущей рыночной стоимости ценных бумаг отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

В налоговом учете корректировка финансовых вложений не предусмотрена, что обуславливает возникновение постоянных разниц или постоянных налоговых обязательств.

6.2.3. Порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения

К долговым ценным бумагам относятся облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, можно списывать:

1) равномерно в течение срока их обращения;

2) при их выбытии.

При использовании первого варианта указанная разница списывается на финансовый результат коммерческой организации или на уменьшение (увеличение) расходов некоммерческой организации равномерно по мере начисления причитающихся по ним в соответствии с условиями выпуска доходов.

Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производится списание части разницы между их покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация приобрела облигации на сумму 60 тыс. руб. при их номинальной стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 10 % в год и выплачивается по окончании года. Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 60 тыс. руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 10 %), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила также 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 50 тыс. руб.), а в расчете на один год – 1 тыс. руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между их покупной и номинальной ценой составит 4 тыс. руб. (5 тыс. руб. – 1 тыс. руб.). По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму годового дохода (5 тыс. руб.);

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой облигаций (1 тыс. руб.);

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на разницу между доходом и годовой частью разницы (4 тыс. руб.).

Начисленная сумма дохода (5 тыс. руб.) зачисляется на расчетный счет организации с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 1 тыс. руб.).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью данных ценных бумаг. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуется счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценой ценных бумаг кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 тыс. руб. при их номинальной стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций – 10 лет, годовой процент дохода – 10 %.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 40 тыс. руб.;

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму годового дохода (10 тыс. руб.).

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой облигаций (1 тыс. руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на совокупную сумму дохода и часть разницы между покупной и номинальной ценой облигаций (6 тыс. руб.);

3) Дебет счета 51 «Расчетные счета» – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму дохода по облигациям (5 тыс. руб.).

Ценные бумаги при погашении или продаже списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи.

При сопоставлении вариантов списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг обычно оказывается, что при равномерном списании указанной разницы трудоемкость учета несколько увеличивается. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при равномерном списании этой разницы обеспечивается одинаковый доход по ценным бумагам в течение срока их обращения, что особенно важно при значительных финансовых вложениях в долговые ценные бумаги. Кроме того, такой вариант списания данной разницы соответствует порядку ее списания, указанному в п.