дочерние компании, не дающие прибыли уже в течение ряда лет, причем с этих компаний даже не требуют бухгалтерской отчетности, объяснений причин убытков и т. д.
Ревизор может рассчитать среднюю доходность произведенных финансовых вложений и оценить их эффективность.
Финансовые вложения в другие организации (в виде покупки акций, долей, паев и т. д.) для целей оценки эффективности финансовых вложений бывают следующими:
• вложения с целью установления контроля (например 100 %-е владение дочерней компанией). В этом случае, как правило, доходность проявляется не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли от покупки/продажи ресурсов;
• вложения с целью сохранения покупательной способности временно свободных денежных средств (например покупка высоколиквидных акций);
• вложения с целью получения дивидендов.
В последнем случае рассчитывается доходность вложенных средств как отношение полученных дивидендов к величине вложений, и полученный показатель сравнивается с доходностью основной деятельности. Если доходность основной деятельности выше и рынок сбыта не ограничен, можно говорить о неэффективности вложений.
Для проведения такого анализа необходима дополнительная информация о видах финансовых вложений, которые в некоторых случаях приводятся в пояснениях к финансовой отчетности.
Кроме того, при наличии информации о видах вложений можно проанализировать прогноз поступлений дивидендов в будущем, в зависимости от динамики развития предприятия, в которое произведены вложения.
66. РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ. КОНТРОЛЬ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
1. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими сравнительный анализ позиций на рынке компании и ее основных конкурентов; обратите внимание на то, как оценивается сложившаяся ситуация руководством, какие действия планируются, в каком документе они отражены.
2. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими анализ динамики объема продаж по основным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.
3. Попросите руководство проверяемой организации рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост прибыли, сознательно ли шли на убытки в целях завоевания доли рынка, прекратили ли продажи какой-то продукции в связи с реструктуризацией бизнеса и т. д.
4. Попросите представителей проверяемой организации предоставить бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их выполнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.
5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами «в своих интересах», например занижая стоимость продаваемой продукции за «неофициальное вознаграждение»; какие меры, разработанные в организации, препятствуют этому.
6. Сделайте предварительный вывод о состоянии контроля на данном участке.
Проверка соблюдения законодательства на данном участке может состоять в оценке:
• соблюдения антимонопольного законодательства;
• соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;
• проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообложения доходов и т. д.
Отдельным видом проверок является проведение «технологического аудита», т. е. соответствия технологии производства нормам ГОСТа, ТУ или стандартам качества.
67. РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ. КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Проверка того, что все отраженные доходы действительно имели место. Намеренное завышение объемов выручки может осуществляться под давлением персонала высшего управленческого звена, стремящегося приукрасить результаты своей деятельности с целью продвижения по служебной лестнице или получения бонусов или премий, зависящих от финансовых результатов деятельности управляемой организации. Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. Признаками занижения объемов деятельности (наличия «теневого» оборота) могут быть: 1) отсутствие четкой нумерации выставляемых счетов, счетов-фактур, заключаемых договоров поставки или купли-продажи; 2) несоответствие, по мнению ревизора, объема деятельности организации; 3) работа нескольких компаний под единой торговой маркой, если при этом на печатях, проставляемых на документах, не указываются юридические реквизиты конкретного юридического лица. Преднамеренное занижение объемов выручки может производиться с целью снижения инвестиционной привлекательности организации, для последующей покупки ее акций по заниженным ценам. Кроме того, занижение цен продажи при продаже аффилированным лицам, возможно с целью получения налоговой экономии.
Занижение выручки с целью налоговой экономии организуется для формального соблюдения условий применения некоторых льготных налоговых режимов. Для этих целей организуется целая группа подконтрольных компаний, между которыми рассредоточивается реально выполняемый объем.
Занижение цен продажи при продаже аффилированным лицам возможно с целью получения больших дивидендов. выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду. Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущество части нежилых зданий, помещений) и автотранспорта.
Сокрытые факты сдачи недвижимости в аренду могут быть выявлены путем внезапной инвентаризации с осмотром всех помещений. В ходе плановой проверки данные факты выявить невозможно, так как вывески фирм-арендаторов предусмотрительно снимаются, а работников организаций-арендодателей инструктируют, как отвечать на вопросы проверяющих, представляться сотрудниками такого-то отдела, хотя при должной тщательности ревизор может попросить паспорт, свериться со списком кадрового состава, изучить документы и т. д. Выявление сокрытых фактов сдачи в аренду возможно методом «анонимной проверки»: ревизор под видом обычного посетителя приходит в проверяемую организацию по какому-либо вопросу, осматривает помещения, делая вид, что кого-то ищет.
Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования.
Выручка часто используется в качестве регулятора налоговой нагрузки. Преждевременное признание или откладывание признания выручки для целей налогообложения позволяет манипулировать суммой налогов.
Прямое нарушение своевременности признания выручки выявляется путем сличения даты отгрузки, подписания акта или наступления иного события, влекущего признание выручки и даты ее признания в налоговом учете. Однако более часто встречаются случаи искажения самой даты подписания акта или даты накладной.
68. РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Эффективность сбытовой политики влияет на оценку финансовой устойчивости проверяемой организации.
Примером неэффективной сбытовой политики может быть нерациональная система объявленных скидок, реализация которых приведет к убыткам или серьезному снижению прибыли.
Ревизор должен оценить действующую систему скидок, проанализировать ее эффективность. При этом особое внимание следует обратить на случаи предоставления максимальной величины скидки: кому предоставлены такие скидки, соответствуют ли они положению или прейскуранту, нет ли личной заинтересованности лица, предоставляющего скидку, в клиенте или его бизнесе.
Снижение объемов выручки может являться следствием не преднамеренных действий, а скорее
