бездействия управляющего персонала. Снижение объемов выручки в этом случае объясняется активными действия конкурентов, в том числе демпинговым снижением цен, потерей интереса покупателей к продукту и т. д.
Ревизор должен проанализировать действия руководства ревизуемого предприятия по развитию бизнеса, установить наличие бизнес-плана и системы контроля за достижением запланированных результатов.
69. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ. КОНТРОЛЬ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга, так как предлагаются большие отсрочки для завоевания рынка; стремление к сокращению долга, так как в момент развития компании был упущен контроль за его своевременным погашением; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т. д.
2. Обсудите с представителями проверяемой организации:
• известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату и со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;
• как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.
3. Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора и принимать решение о создании величины резерва. Это вряд ли должен быть рядовой бухгалтер, который может подготовить учетные данные для обоснования такого решения, но не принимать его.
4. Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов, на основании которых принималось решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.
5. Узнайте, позволяет ли применяемое программное обеспечение бухгалтерии вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах. Установите, формирует ли такие отчеты бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросите сделать для вас такой отчет по состоянию на дату проверки.
6. Сформируйте предварительное мнение о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:
• проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;
• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;
• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т. д.
70. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:
• все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);
• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).
Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100–200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:
• перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т. д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;
• перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;
• перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.
Из каждого списка выберите хотя бы по одному долгу. Попросите предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Изучите акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.
По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») выясните причину неоплаты, изучите условия договора, спросите, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросите предоставить документы.
Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете, тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.
Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет, и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.
71. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Дебиторская задолженность является вложением средств организации в экономику организации дебитора. Вложение должно быть оправданным. Иногда, чтобы финансировать дебитора, организация сама кредитуется в банке. С другой стороны, если все участники рынка осуществляют продажу с отсрочкой платежа, то организация не может продавать на условиях 100 %-ной предоплаты, так как потеряет конкурентное преимущество.
Анализ эффективности работы с дебиторской задолженностью может строиться по следующим направлениям:
1) попросите предоставить сделанный сотрудниками организации анализ условий отсрочки платежа за продукцию, предоставляемой основными конкурентами, и условий отсрочки покупателям организации;
2) изучите, какие меры по стимулированию скорейшей оплаты покупателями предпринимает организация;
3) изучите, есть ли в организации план погашения дебиторской задолженности и как контролируется его исполнение;
4) проанализируйте соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации; направлялись ли средства банковских кредитов на финансирование дебиторской задолженности покупателей.
Методика ревизии (коммерческое кредитование): 1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).
2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:
• наличие соответствующих санкций (виз) на документах;
• наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;
