средств, что привлекает к ним более пристальное внимание ревизоров.
Перед проведением ревизии надо правильно поставить цели: поиск доказательств возможной фиктивности данных или проверка формальной стороны расходов (наличие договора, акта приемки работ, правильно оформленного счета-фактуры, указание НДС в правильной сумме).
От выбора цели зависят дальнейшие действия ревизора. 1. Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каждый месяц по счету «Общехозяйственные расходы», проанализируйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных расходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по величине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам. 2. Определите степень «материальности следов». Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги оказываются действительно реальными. 3. Выясните у представителей проверяемой организации: как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости таких расходов; • предусматривал ли такие расходы бюджет организации; • как было организовано привлечение организаций – исполнителей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел переговоры, какие были еще претенденты и т. д.; • кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано; • как проводилась приемка результатов работ, были ли выявлены какие- либо замечания, недостатки, где они зафиксированы. 4. Сделайте вывод об организации принятия решений о проведении наиболее крупных расходов.
Проверка по существу может строиться по следующей схеме.
Оценивается возможность фиктивности услуг. Например, если в расходы включен ремонт фасада, риск фиктивности затрат меньше, так как этот ремонт должен быть заметен. Если оказание таких услуг не очевидно (например, ремонтировали территориально удаленные объекты, или работы были скрыты – ремонт теплотрассы, перенос труб и т. д.), необходимо более пристально изучить документы. На фиктивность работ могут указывать: 1) отсутствие подробной инженерной документации. Например, при переносе труб должен быть четкий план – где они лежали и куда нужно их перенести; если ремонтируют асфальт, то должны быть границы асфальтирования на плане с указанием площади асфальтирования; если производился ремонт крыши, то должно быть указание, какой части крыши и т. д.; 2) отсутствие претензий, прием работы с первого раза: в реальных документах обычно что-то корректируется, вычеркивается и т. д.; 3) нежелание сотрудников проверяемой организации обсуждать эти вопросы, проявление настороженности и даже враждебности к проверяющему; отказ под различными предлогами осмотреть отремонтированные объекты; 4) отсутствие какой-либо информации о фирме-подрядчике в Интернете.
При наличии возможности лучший результат дает встречная проверка организации-подрядчика.
78. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Оценка эффективности расходов может производиться по многим позициям:
• существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);
• существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;
• как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;
• изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.
В промышленных организациях важной статьей расходов является электроэнергия. Ревизору следует выяснить наличие контроля за ее потреблением. Осмотр территории предприятия позволяет выявить подключенных субабонентов – организаций-арендаторов, торговых палаток, стоянок и т. д. Ревизор по данным энергоснабжающей организации может провести сравнительный анализ данных о потреблении электроэнергии и данных о выпуске продукции. В случае расхождений динамики данных (учитывая сезонные колебания потребности в электроэнергии) ревизор может провести опрос сотрудников для выявления причин.
Очень часто в организации отсутствует контроль за использованием автомашин. Подразделениям должен быть установлен бюджет, в котором указывается допустимая вариация расходов на содержание автотранспорта, в том числе величина расходов на приобретение новых автомашин с указанием их марки. Ревизор должен выяснить наличие контроля за загрузкой автомашин, количество часов их простоя. Особой проблемой является контроль за установкой запасных частей на автомашины. Отсутствие указания государственного регистрационного номера в актах на списание запасных частей должно рассматриваться как признак плохой организации внутреннего контроля.
На большинстве предприятий отсутствует контроль за использованием сотрудниками оборудования производственного назначения, в том числе мобильной связи, Интернета, ксерокса и т. д. В компаниях, контролирующих данный процесс, встроены специальные программы, фиксирующие адрес посещаемых сотрудниками с рабочего места Интернет-сайтов, время активной работы с установленными на рабочем месте компьютерными программами, и т. д. Такая система позволяет учитывать не только эффективность использования оборудования, но и использование рабочего времени сотрудниками.
79. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.
2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.
3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.
5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.
Иллюстрация. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.
При проверке особое место занимают вопросы целевого использования кредита. В настоящее время целевое назначение кредита не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т. д. позволяют использовать кредит в любом направлении.
Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.
Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.
Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т. е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.
Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т. д.
Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отследить их использование практически невозможно.
