хозяйствующего субъекта. В связи с этим создание механизма, позволяющего достоверно определять себестоимость отдельных видов строительных работ, имеет исключительную важность для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.
При этом необходимо решить проблему создания новых методических подходов по формированию эффективной системы бухгалтерского учета, позволяющей правильно отражать операции на счетах бухгалтерского учета, представлять оперативную информацию, необходимую менеджерам для принятия экономических решений и позволяющую контролировать целесообразность и законность фактов хозяйственной деятельности, и предусмотреть возможность появления злоупотреблений.
Кроме специфики производства, определяемой видом деятельности организации, на ведение учета производственных затрат оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы. Принимая во внимание эти обстоятельства, в учетной политике организация должна определить, какие синтетические счета следует включать в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам. Нам представляется целесообразным использование рабочего плана счетов, предложенного автором, учитывающего специфику деятельности строительных организаций.
Учет затрат в строительстве осуществляется, как правило, по отдельным договорам. Объектом учета по договору может быть строительство как одного, так и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. На практике допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если же строительство осуществляется по договору, который охватывает несколько проектов, а затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору. Учет затрат на производство строительной продукции, в зависимости от видов объектов учета, может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период. Основным из них является позаказный метод. При нем, в соответствии с договором, объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику. Строительной организации, выполняющей однородные виды работ, на которых она специализируется, или осуществляющей в рамках заключенных договоров строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, целесообразно вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. Однако этот вид учета имеет существенный недостаток, заключающийся в обезличивании информации, что не позволяет организации получить необходимые данные для контроля расходов на производство по сегментам деятельности (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т. д.), местам возникновения (цехам, отделам, службам и функциональным подразделениям организации), видам выполненных работ.
В то же время особенность строительной деятельности, опыт и традиции создают благоприятную почву для широкого применения элементов нормативного метода учета затрат на производство.
В себестоимость строительной продукции включаются все затраты, непосредственно связанные с ее производством. Затраты принято группировать по элементам и статьям затрат.
Затраты по элементам подразделяются на следующие виды:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.
В строительстве использование учета себестоимости затрат с их группировкой по элементам усложнено из-за длительного процесса производства работ. В связи с этим отраслевыми Типовыми методическими рекомендациями предусмотрено ведение данного учета расчетным путем.
Для формирования информации, необходимой при калькуляции себестоимости и принятии управленческих решений, в строительных организациях используется учет затрат по статьям. При этом применяются следующие статьи затрат:
• материалы;
• расходы на оплату труда;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• накладные расходы.
Практика показывает, что данные статьи являются комплексными, поэтому для целей контроля требуется их расчленение. Например, статья «Материалы» включает в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и т. д. Нами в § 3.1 разработаны рекомендации по разукрупнению калькуляционных статей затрат.
В случае если строительная организация, в соответствии с заключенным договором на строительство, выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим оборудованием и др.), то учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.
Затраты, связанные с производством строительной продукции, включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Исходя из этого, затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся расходы, постоянно имеющие место и связанные непосредственно с процессом выполнения работ: стоимость использованных материалов, расходы по оплате труда работников по установленным в организации окладам, ставкам и тарифам и другие аналогичные затраты. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, считаются единовременными. Данные расходы учитываются предварительно на сч. 97 «Расходы будущих периодов».
В зависимости от способов включения в себестоимость строительных работ затраты подразделяются на:
• прямые (или переменные) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, размер которых зависит от объемов выполненных работ; определяются на единицу измерения каждого вида работ (например 1 м2 устройства кровли, 1 м3 кирпичной кладки, 1 п/м укладки трубопровода и т. п.);
• накладные (или косвенные) расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ в целом. Эти затраты не могут быть рассчитаны непосредственно на единицу того или иного вида работ в строительстве. Поэтому их определяют по установленным нормам. Нормы накладных расходов дифференцированы по министерствам, ведомствам, видам работ, а также по конструктивным элементам. Нормы накладных расходов утверждаются Госстроем России.
Различают сметную (договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ или на единицу строительной продукции.
Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости на величину норматива сметной прибыли. Сметная себестоимость всегда меньше сметной стоимости строительных работ.
Планирование себестоимости строительной продукции осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов финансово-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров подряда и является составной частью бизнес-плана строительной организации, определяющего направления финансово-хозяйственной деятельности. Плановая себестоимость строительных работ исчисляется с применением технико-экономических расчетов, определяющих величину затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки продолжительности строительства.
В ходе проведенного исследования выявлены особенности строительства и определены пути
