себестоимость готовой продукции больше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).
При передаче основных средств в счет вклада по договору простого товарищества учет ведут на отдельном субсчете «Выбытие основных средств».
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму первоначальной стоимости основного средства при его передаче,
Д 02 «Амортизация основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – отражена сумма амортизации основного средства, которая начислена за время его эксплуатации,
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача основного средства по договору простого товарищества по остаточной стоимости.
Первичными документами, подтверждающими передачу объекта основных средств по договору простого товарищества, являются акт приема-передачи (форма ОС-1, форма ОС-1а), авизо.
В случае если остаточная стоимость основных средств меньше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие
доходы» – отражена прибыль от передачи основных средств в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).
В случае если остаточная стоимость основных средств больше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи основных средств в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).
Подтверждением получения имущественного вклада для организации-участника являются следующие первичные документы: акт приема-передачи основных средств, акт ввода в эксплуатацию, накладная на отпуск материалов на сторону, выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, авизо.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам совместной деятельности, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) прибыль, подлежащая получению в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), является прочим доходом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Понесенные организацией-товарищем убытки от осуществления совместной деятельности будут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, на сумму причитающейся организации доли прибыли от совместной деятельности в бухгалтерском учете делают записи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Фактическое поступление денежных средств в счет причитающейся организации доли прибыли отражается записями: Дебет счетов учета денежных средств (51, 50),
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
На сумму понесенных организацией-товарищем убытков от совместной деятельности в бухгалтерском учете делают записи:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Перечисление денежных средств на покрытие убытков отражается бухгалтерскими записями:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
Кредит счетов учета денежных средств.
В хозяйственной практике зачастую случается, что участники совместной деятельности фактически не получают распределенную прибыль, образовавшуюся по итогам отчетного периода, а направляют ее для дальнейшего осуществления совместной деятельности (реинвестируют прибыль).
Реинвестирование организацией прибыли (или ее части) является по существу внесением вклада в совместную деятельность и отражается в учете бухгалтерскими записями:
Д 58 субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
После реинвестирования прибыли общая сумма вкладов в совместную деятельность увеличивается, а процентное соотношение долей участников не изменяется.
8. Учет материальных ценностей
8.1. Понятие, оценка и классификация материальных ценностей
8.1.1. Какие активы относят к материальнопроизводственным запасам?
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
♦ используемые как сырье, материалы и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
♦ предназначенные для продажи;
♦ используемые для управленческих нужд предприятия.
Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.
8.1.2. Какие нормативные документы определяют порядок учета материальных ценностей?
♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.07.1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 156н, от 26.03.2007 г. № 26н;
♦ Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 23.04.2002 г. № ЗЗн, от 26.03.2007 г. № 26н.
♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 115н;
8.1.3. Как осуществляется оценка материально-производственных запасов?
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ , действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
