на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой- либо базе:
♦ зарплата производственных рабочих;
♦ материальные затраты;
♦ прямые затраты;
♦ выручка от реализации.
Переменные затраты – это затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».
Постоянные затраты – это затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
10.1.2. Какие нормативные документы определяют порядок учета затрат на производство и реализацию продукции?
♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № ЗЗн с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н.
Соответствующими министерствами разработаны и прошли необходимое согласование (с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ) следующие отраслевые инструкции по вопросам калькуляции себестоимости, учитывающие особенности состава затрат в соответствующих отраслях:
♦ Государственным комитетом РФ по физической культуре и туризму разработаны и утверждены «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от
08.06.1998 г. № 210);
♦ Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином РФ 20.04.1995 г. № 1-550/32- 2;
♦ Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ от 04.12.1995 г. № БЕ-11- 2697;
♦ Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госкомитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 г. № 9 и одобренная Минэкономики РФ;
♦ Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для сельского хозяйства, утвержденная Минсельхозом РФ 04.07.1996 г. № П-4-24/2068 (письмо Минфина РФ от 23.05.1994 г. № 55);
♦ Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для организаций связи, утвержденная Минсвязи РФ 31.08.1995 г. № 4722;
♦ Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для рыбной отрасли, утвержденная Комитетом РФ по рыболовству 16.03.1993 г. № 6-Ц, в ред. от 25.12.1996 г. (письмо Госналогслужбы РФ от 11.02.1998 г. № ВП-6-02/106);
♦ Инструкция по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях книжной торговли, утвержденная приказом МПТР России от 04.12.2000 г. № 234.
Минфин РФ в письме от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 разъяснил, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету в его планы входят разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителями которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики. До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться (как и ранее) действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
10.2. Учет затрат на производство продукции
10.2.1. Как организуется учет затрат на производство по экономическим элементам?
Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат.
Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
♦ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
♦ затраты на оплату труда;
♦ отчисления на социальные нужды;
♦ амортизация основных средств;
♦ прочие расходы.
10.2.2. Какие затраты включают в состав прочих расходов?
В состав прочих расходов включаются:
♦ содержание работников аппарата управления;
♦ эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
♦ командировки, связанные с производственной деятельностью;
♦ оплата услуг связи;
♦ оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких- либо функций управления;
♦ оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
♦ содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
♦ затраты по обеспечению сторожевой охраны;
♦ представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
♦ выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
♦ возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
♦ амортизация нематериальных активов;
♦ коммерческие расходы;
♦ налоги.
10.2.3. Какие статьи калькуляции затрат вы знаете?
Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:
♦ материалы;
♦ возвратные отходы (вычитаются);
♦ покупные полуфабрикаты;
♦ вспомогательные материалы;
♦ топливо и энергия на технологические нужды;
♦ основная заработная плата производственных рабочих;
♦ дополнительная заработная плата производственных рабочих;
♦ отчисления на социальные нужды;
♦ затраты на подготовку и освоение производства;
♦ общепроизводственные расходы;
♦ общехозяйственные расходы;
♦ потери от брака;
♦ внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).
В зависимости от вида деятельности и размеров организации количество статей калькуляции можно варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.
10.2.4. В какой момент затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг?
Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.
10.2.5. На каких синтетических счетах ведется учет расходов предприятия?
В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия. К таким расходам в соответствии с Положением по
