бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Сюда же включаются расходы, связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.
Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20–29 либо на счетах 20–39.
Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:
♦ счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
♦ счета 30–39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты).
10.2.6. Каков порядок применения счетов 20–29 при отражении затрат на производство в бухгалтерском финансовом учете?
Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20–29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькуляции себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:
1. Счет 20 «Основное производство».
Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:
♦ по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
♦ по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
♦ по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
♦ по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
♦ по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.
Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.
К прямым затратам относятся:
♦ стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;
♦ расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство», в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
На стоимость списанных в производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 10 «Материалы».
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расходы вспомогательных производств списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 25 «Общепроизводственные расходы»,
К 26 «Общехозяйственные расходы».
Потери от брака списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Д 43 «Готовая продукция»,
Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
Д 90 «Продажи» и др.,
К 20 «Основное производство».
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
2. Счет 23 «Вспомогательные производства».
Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
♦ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
♦ транспортное обслуживание;
♦ ремонт основных средств;
♦ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
♦ возведение (временных) нетитульных сооружений;
♦ добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
♦ лесозаготовки, лесопиление;
♦ засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»
отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
К 10 «Материалы».
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями:
Д 23 «Вспомогательные производства»,
К 25 «Общепроизводственные расходы»,
К 26 «Общехозяйственные расходы».
При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).
Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Д 23 «Вспомогательные производства»,
К 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями:
Д 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству,
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» —
при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам,
Д 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций,
Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на
конец месяца показывает стоимость незавершенного
