установленного Центральным банком Российской Федерации, у российской организации признается внереализационным расходом (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Обратите внимание!
Если при заключении договора с иностранной компанией на условиях 100 %-ной предоплаты материальные ценности не были предоставлены и договор с поставщиком был расторгнут, то в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте.
Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 2 ноября 2010 года № 03-03-06/1/683, в котором указывается, что согласно статье 487 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.
При этом налогоплательщик-покупатель на дату расторжения договора в целях налогообложения прибыли включает в состав расходов отрицательную курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора в результате изменения официального курса иностранной валюты, в которой выдавался аванс, к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Факт расторжения договора не может служить основанием для признания отрицательных курсовых разниц, возникших в период расчетов по данному договору, экономическими необоснованными и не подлежащими включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. К такому выводу пришел суд в Постановлении ФАС Московского округа от 22 декабря 2010 года №КА-А40/13975-10 по делу №А40-160740/09-129-1223. В ходе проведения выездной проверки налоговой инспекцией сделан вывод о необоснованном отражении в составе внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей в результате расторжения договора. Признавая решение налогового органа в данной части недействительным, суд указал, что единственным экономическим обоснованием возникновения курсовых разниц является изменение обменных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации.
Если товар приобретается на условиях импорта, то есть российская организация приобретает товары за рубежом для дальнейшей реализации на территории Российской Федерации, то на основании положений главы 21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию она обязана заплатить НДС, который впоследствии на основании положений статей 171 – 172 НК РФ можно принять к вычету.
Обратите внимание, что положения статьи 150 НК РФ устанавливают перечень товаров, при ввозе которых на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты НДС. Однако те товары, которые не включены в данный перечень, а точнее их ввоз, облагаются налогом в соответствии с положениями главы 21 НК РФ. Так, при импорте товаров налог уплачивается в полном объеме. На это указывает подпункт 1 пункт 1 статьи 151 НК РФ.
При этом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется в порядке, установленном положениями статьи 160 НК РФ. Так, на основании пункта 1 статьи 160 НК РФ налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины, которая подлежит уплате, акцизов, если ввозится подакцизный товар.
ОАО «Балтика» импортирует из Америки товары, их стоимость составляет 10 000 долларов США. Условия поставки товаров – CIF Сан-Франциско. Товары были доставлены на борт 2 июня 2011 года. Таможенная декларация была подана 10 июня 2011 года. Ставка таможенной пошлины составляет 10 %. Товары не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18 %. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15 июня 2011 года. Сбор за таможенное оформление составляет 1000 рублей.
Учетной политикой ОАО «Балтика» определено, что фактические расходы на приобретение товаров, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 41 «Товары».
Официальный курс доллара США составил:
– на 2 июня 2011 года – 34,60 руб./долл.;
– на 10 июня 2011 года – 34,50 руб./долл.;
– на 15 июня 2011 года – 34,80 руб./долл.
Так как условия поставки товаров CIF Сан-Франциско, товары переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода товаров через поручни судна в указанном порту отгрузки (2 июня 2011 года). Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
– 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам»;
– 76-2 «Расчеты по таможенным сборам».
В бухгалтерском учете ОАО «Балтика» будут сформированы следующие записи:
2 июня 2011 года:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 346000 рублей (10 000 долл. x 34,60 руб./долл.) – отражена стоимость товаров, находящихся в пути, на основании полученной накладной;
10 июня 2011 года:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам» – 34 500 рублей (10 000 долл. x 34,50 руб./долл. x 10 %) – отражена сумма таможенной пошлины;
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-2 «Расчеты по таможенным сборам» – 1000 рублей – отражена сумма сбора за таможенное оформление;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 68 310 рублей ((10 000 долл. + 1000 долл.) x 34,50 руб./долл. x 18 %)) – отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 68 310 рублей – уплачен НДС на таможне;
Дебет счета 76 -2 «Расчеты по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1000 рублей – перечислен таможенный сбор;
Дебет счета 76 – 1 «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 34 500 рублей – перечислена таможенная пошлина;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 68 310 рублей – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным товарам;
15 июня 2011 года:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 348 000 рублей (10 000 долл. x 34,80 руб./долл.) – погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2000 рублей (346 000 руб. – 348 000 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.
Итоговый сквозной пример для документооборота, бухучета, налогообложения прибыли и НДС при импорте товаров, при наличии аванса, отчетных периодов
В современных условиях внешнеэкономическая деятельность является важной составляющей, формирующей структуру, динамику и устойчивость национальной экономики. Одним из направлений такой деятельности является импорт товара. В данной статье рассмотрим: как отражаются на счетах бухгалтерского учета импортные товары, как принять к учету активы, стоимость которых выражена в
