иностранной валюте, а также особенности налогообложения операций связанных с импортом товаров.
Правовые основы совершения валютных операций между участниками хозяйственной деятельности регулируются положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). В соответствии с положениями статьи 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами Российской Федерации запрещены, за исключением некоторых хозяйственных операций, к которым, в частности, относится направление в заграничную командировку сотрудника, а также совершение операций через посредника.
Таким образом, если российская организация приобретает товары за иностранную валюту, то речь идет о сделке между резидентом и нерезидентом.
Согласно пункту 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» импорт товара – это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В частности такими документами являются:
¦ внешнеэкономический контракт;
¦ таможенная декларация;
¦ международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, коносамент, страховые полисы;
¦ паспорт сделки;
¦ лицензии, квоты и сертификаты (при необходимости) и другие документы.
Рассмотрим подробнее некоторые из вышеперечисленных документов.
Внешнеэкономический контракт – юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий. В гражданском праве синоним договора.
По внешнеэкономическому контракту иностранный продавец обязан поставить товары, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
¦ предмет договора (наименование, количество товара);
¦ условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
¦ стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
¦ условия поставки и сроки передачи.
Таможенная декларация (далее – ДТ) в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее – ТК тс) – это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган.
ДТ представляет собой унифицированный документ, который служит для получения всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами, а также для подтверждения законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля.
Следует обратить внимание, что с 1 июля 2011 года вступило в силу Решение комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».
В одной ДТ декларируются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной группе при ввозе товаров на единую таможенную территорию от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя находящегося за пределами таможенной территории в рамках одного документа подтверждающего совершение внешнеэкономической сделки.
ДТ состоит из листов формата А4 – основного (ДТ1) и как дополнение к нему добавочных (ДТ2), если в одной ДТ декларируются несколько товаров.
На листе ДТ1 указываются сведения об одном товаре.
На листе ДТ2 могут быть указаны сведения о трех товарах.
Порядок заполнения граф основного листа аналогичен порядку заполнения добавочных листов, если должностному лицу не хватает места для дополнительных сведений или служебных отметок, то они указываются на оборотной стороне ДТ или на дополнительных листах формата А4, при этом в соответствующей графе производятся записи: «см. доп. № __ на ___ л.», которые не вносятся в электронную копию ДТ. Каждое изменение или дополнение заверяются подписью уполномоченного лица, с проставлением оттиска печати. В случае если вносимые изменения делают ДТ неразборчивой и трудночитаемой, то используется корректировка декларации (КДТ1) и при необходимости, дополнительные листы к ней (КДТ2) Все эти изменения или исправления становятся неотъемлемой частью ДТ с которой они подаются.
Паспорт сделки (далее – ПС) оформляется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования.
Единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) что установлено статьей 20 «Паспорт сделки» Закона № 173-ФЗ.
Порядок оформления, переоформления и закрытия ПС установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И).
Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк в согласованный с банком срок следующие документы (пункт 3.5 Инструкции № 117-И):
• два экземпляра ПС;
• контракт, являющийся основанием для проведения по нему валютных операций;
• разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;
• иные документы, указанные в пункте 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, необходимые для оформления ПС, например: договоры, доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее.
Все документы должны быть действительными на день представления агентам валютного контроля. По запросу агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.
Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее – ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы (далее – МПЗ) согласно пункту 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01
