доходы» – отражена положительная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) также закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода, установленного для каждого метода.
Также подлежат переоценке обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, по официальному курсу, установленному ЦБ РФ:
– на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
– на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В основном, международными договорами (соглашениями) в области налогообложения предусмотрено, что суммы роялти за предоставление в пользование неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности облагаются налогом в Российской Федерации. В то же время, когда соглашение об устранении двойного налогообложения отсутствует, налогообложение доходов, полученных из источника на территории иностранного государства, ведется в соответствии с его внутренним законодательством.
Порядок устранения двойного налогообложения регламентирован статьей 311 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (пункт 3 статьи 311 НК РФ).
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. В случае удержания налога по законодательству иностранных государств или согласно положениям международных договоров налоговым агентом подтверждение на его уплату предоставляется им же.
Для реализации права на зачет налога издательству необходимо представить в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.
Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 23 декабря 2003 года №БГ-3-23/709@. Согласно этой инструкции, декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве. Но если по каким-либо причинам издательство не нуждается в зачете налога, то такую декларацию подавать не нужно.
(цифры условные)
Российское организация – лицензиар заключила лицензионный договор с иностранной компанией – лицензиатом, не являющейся резидентом Российской Федерации, на передачу неисключительных прав на использование литературного произведения. Ежемесячная сумма лицензионных платежей равна 3 500 евро, предоплата за весь срок действия договора поступила в месяце регистрации лицензионного договора. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату получения предоплаты, составил 45 руб/евро. Отобразим в учете организации-лицензиара получение предоплаты в счет уплаты ежемесячных лицензионных платежей за год.
В месяце получения предоплаты:
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам» – 1 890 000 рублей (3 500 x 12 x 45,0) – получена предоплата в счет уплаты лицензионных платежей за год.
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 157 500 рублей (1 890 000 / 12 месяцев) – признан доход в сумме лицензионного платежа.
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» – 157 500 рублей – зачтена часть предоплаты в счет лицензионного платежа за текущий месяц.
Ежемесячно при признании выручки (прочего дохода) в следующие 11 месяцев:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 157 500 рублей (1 890 000/ 12 месяцев) – признан доход в сумме лицензионного платежа.
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по авансовым платежам» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по лицензионному договору» – 157 500 рублей – зачтена часть предоплаты в счет лицензионного платежа за текущий месяц.
В данном примере не рассматриваются операции по пересчету денежных средств на валютном счете организации. В рассматриваемой ситуации местом предоставления прав по лицензионному договору признается территория иностранного государства. Порядок налогообложения соответствующих операций НДС (или иным аналогичным налогом) регулируется нормами иностранного законодательства и в данном примере не рассматривается.
Таковы особенности отражения в бухгалтерском учете издательства и налогообложения при передаче неисключительных прав на литературные произведения по лицензионному договору иностранной организации.
Таковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по передаче неисключительных прав на литературные произведения по лицензионному договору иностранной организации.
Приобретение исключительных прав у иностранной организации, налоговые агенты
Сегодня российские компании все чаще используют объекты интеллектуальной собственности, приобретая исключительные права на них не только у российских правообладателей, но и у иностранных фирм. Особенно ярко это проявляется в сфере искусства, полиграфии, издательской деятельности и в иных подобных отраслях.
В данной статье рассмотрим понятие исключительного права, порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения исключительных прав у иностранной организации, а также особенности налогообложения.
Заметим, что приобретение исключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранной организации-правообладателя осуществляется всегда на основании внешнеэкономического контракта. Отличием такого договора от договора, заключаемого между российскими участниками сделки, является применимое право. Статьей 1210 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что участники внешнеэкономической сделки вправе при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право какой страны будет применяться к их правам и обязанностям по этому договору. При этом применимое право должно быть прямо зафиксировано в
