принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение) и трех Протоколов, а именно:
• Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).
Обратите внимание!
Нормы Протокола о товарах распространяются на все товары независимо от страны их происхождения. Это вытекает как из Соглашения и Протокола о товарах, так и из Письма Минфина Российской Федерации от 8 сентября 2010 года № 03-07-08/260.
• Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах (услугах));
• Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).
Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров закреплены в статье 3 Соглашения, в соответствии с которой при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза (далее – ТС) с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола о товарах при ввозе товаров из Казахстана или из Белоруссии НДС уплачивает российский налогоплательщик– собственник товаров.
Такое же правило применяется даже в том случае, если товары ввозятся в Россию с территории Казахстана или Республики Беларусь по договору, заключенному российской стороной с партнером, не являющимся членом ТС, на что указывает пункт 1.5 статьи 2 Протокола о товарах.
В силу пункта 2 статьи 2 Протокола о товарах налоговая база определяется импортером на дату принятия импортированных товаров на учет исходя из стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, подлежащая уплате поставщику, согласно условиям внешнеэкономического контракта.
На основании пункта 5 статьи 2 Протокола о товарах для исчисления сумм «ввозного» налога российский импортер применяет ставки налога, установленные статьей 164 НК РФ (10 % или 18 % в зависимости от вида ввозимых товаров).
Уплата «ввозного» налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, на что указывает пункт 7 статьи 2 Протокола о товарах. Одновременно с уплатой НДС российский импортер обязан представить в свою налоговую инспекцию соответствующую декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» (далее – декларация по импорту). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 10 апреля 2012 года №ЕД-4-3/5912@.
Причем в отличие от обычной декларации по НДС, представляемой в налоговую раз в квартал, декларация по импорту всегда подается в налоговую инспекцию в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет.
Заметим, что декларацию по импорту обязаны представлять все импортеры, даже те, кто освобожден от уплаты налога или применяет специальные режимы. На это указывает пункт 1 статьи 2 Протокола о товарах.
Вместе с деклараций по импорту в налоговую инспекцию подаются документы, состав которых определен пунктом 8 статьи 2 Протокола о товарах, а именно:
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
– выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
Обратите внимание!
В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (как по импорту из стран ТС, так и по операциям на российском рынке), то выписка банка не предоставляется.
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;
О том, какими документами могут подтверждаться операции по ввозу товаров из стран ТС, сказано в Письмах ФНС Российской Федерации от 16 сентября 2011 года №ЕД-4-3/15167@, от 17 декабря 2010 года №ШС-37-3/17909@, от 26 июня 2010 года №ШС-37-3/5424@.
– счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза;
– информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2–1.5 статьи 2 Протокола о товарах), представленное налогоплательщику одного государства – члена ТС налогоплательщиком другого государства – члена ТС, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена ТС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена ТС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена таможенного союза о приобретении импортированных товаров:
• номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена ТС;
• полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства – члена ТС;
• место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена ТС;
• номер и дата договора (контракта);
• номер и дата спецификации.
Как видим, одним из документов, представляемых одновременно с декларацией по импорту, выступает Заявление. При этом согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о товарах Заявление представляется в налоговую инспекцию одновременно в бумажном виде и в электронном. Причем Заявление в бумажном виде представляется в налоговую инспекцию в четырех экземплярах, по форме, содержащейся в Приложении № 1 к Протоколу об обмене информацией.
Обратите внимание!
Начиная с 5 марта 2012 года, электронное Заявление подается в налоговую инспекцию по формату, утвержденному Приказом ФНС Российской Федерации от 1 февраля 2012 года №ММВ-7-6/40@ «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков» (вместе с «Правилами контроля заявления о ввозе товаров и уплате при его приеме в налоговом органе»).
До указанной даты для этих целей использовался формат Заявления, утвержденный Приказом ФНС Российской Федерации от 24 января 2011 года №ММВ-7-6/25@ «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков».
Правила заполнения Заявления (далее – Правила) приведены в Приложении № 2 Протокола об обмене информацией.
