Как следует из пункта 1 Правил, один экземпляр документа остается в налоговой инспекции, а три оставшихся экземпляра налоговики должны вернуть налогоплательщику с отметкой, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме. Один экземпляр Заявления останется у импортера, а два экземпляра документа последний должен направить своему белорусскому или казахскому партнеру, у которого Заявление будет подтверждать в свою очередь экспорт товаров.
Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему. При этом 1 и 3 разделы Заявления и приложение к нему заполняется самим импортером, а раздел 2 – налоговым органом.
Обратите внимание!
Раздел 1 Заявления состоит из так называемой «шапочной» и табличной части документа, причем в табличной части содержится 20 граф.
Согласно пункту 3 Правил в графах таблицы указываются:
в графе 1 – порядковый номер строки;
в графе 2 – наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. При необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров в одной строке Заявления и отражение по соответствующим графам этой строки Заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров;
Аналогичного мнения придерживаются и налоговики столицы в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 октября 2010 года № 16–15/104046@.
в графе 3 – код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства – члена ТС;
Напоминаем, что с 1 января 2012 года данные коды указываются в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением ТС от 18 ноября 2011 года № 850.
в графе 4 – единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;
в графе 5 – количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;
в графах 6 и 7 – стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;
в графе 8 – установленный центральным (национальным) банком государства – члена таможенного союза курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;
в графе 9 – серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов;
в графе 10 – дата транспортных (товаросопроводительных) документов;
в графе 11 – номер счета-фактуры;
в графе 12 – дата счета-фактуры;
в графе 13 – дата принятия налогоплательщиком товара на учет;
в графе 14 – налоговая база по подакцизным товарам в национальной валюте импортера;
в графе 15 – налоговая база по НДС в национальной валюте импортера.
Причем как сказано в Письме ФНС Российской Федерации от 10 мая 2011 года №АС-4-2/7439@ заполнение графы 15 Заявления является обязательным даже по товарам, освобожденным от налогообложения.
в графах 16, 17 и 18 – налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства – члена таможенного союза. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства – члена ТС от обложения НДС и (или) акцизов, в этих графах проставляется специальная отметка – указывается слово «льгота».
в графе 19 – сумма акцизов;
в графе 20 – сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.
Причем заполнение табличной части раздела 1 Заявления производится с учетом следующих особенностей:
Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства – члена ТС на территорию другого государства – члена ТС, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров.
Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа.
Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк транспортного (товаросопроводительного) документа, переносятся в Заявление. При этом в графах 9 и 10 Заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа.
Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в Заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 Заявления повторяются данные такого счета-фактуры.
Как видим, основой заполнения Заявления у импортера служат именно товаросопроводительные документы. Следовательно, если Заявление будет содержать какие-либо расхождения с транспортными (товаросопроводительными) документами, то у импортера велика вероятность того, что он не сможет воспользоваться вычетом. Налоговики просто-напросто не проставят на таком документе соответствующей отметки.
Обратите внимание!
До утверждения нового электронного формата Заявления, сведения, указываемые импортером в бумажной версии Заявления, могли не совпадать с его электронной версией. Ведь пункт 3 Правил не запрещает указывать в графах 9 и 10 раздела 1 Заявления транспортные (товаросопроводительные) документы без ограничений по количеству. В тоже время в старой электронной версии Заявления можно было указывать только один товаросопроводительный документ. В результате такого несоответствия на основании пункта 9 статьи 2 Протокола о товарах налоговики могли привлечь импортера к налоговой ответственности. Однако сейчас эта ситуация исключена, так как действующая версия электронного Заявления позволяет указывать для каждого наименования товара, указанного в графе 2 раздела 1 Заявления, несколько товаросопроводительных документов.
Импорт товаров из стран таможенного союза
При ввозе товаров из третьих стран на территорию Российской Федерации возникает объект для налогообложения по НДС. Импорт товаров из стран Таможенного союза имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в данной статье.
Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок, связанных с импортом товаров из стран Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);
