другие.
Не забудьте, что повышенный интерес налоговики проявляют не только к форме внешнеторгового контракта, но и к полноте, указанных в нем реквизитов сторон. Ведь проводя ревизию документации, фискалы руководствуются Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, изложенными в Письме Банка России от 15 июля 1996 года № 300. Несмотря на то, что указанное письмо носит рекомендательный характер, практика показывает, что именно основываясь на его положениях, налоговики предъявляют массу претензий к внешнеторговым контрактам, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Московского округа от 13 октября 2006 года, 19 октября 2006 года №КА-А40/9988-06 по делу №А40-5656/06-143-56.
Теперь, что касается таможенной декларации …
Напоминаем, что с 1 января 2011 года действует форма таможенной декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары»).
Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ, таможенная декларация должна содержать две отметки – о разрешении выпуска товара и о факте его вывоза. Первая проставляется таможенным органом, в котором производится оформление товара на экспорт, вторая (с обязательным указанием даты вывоза товаров) – российским таможенным органом убытия. Причем отметка о вывозе товара заверяется личной печатью должностного лица таможенного органа. Если на таможенной декларации отсутствует такая личная печать или она является нечитаемой, то это может вызвать претензии налоговиков, хотя, по мнению суда, такие требования фискалов неправомерны. В тоже время сам НК РФ не выдвигает такого требования к таможенной декларации, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 2008 года №Ф08-7203/2008 по делу №А15-708/2008. Подтверждает это и Письмо ФТС Российской Федерации от 2 июля 2010 года № 04–45/32583 «Об организации подтверждения фактического вывоза товаров».
Если товар экспортируется в Белоруссию или Казахстан, то на таможенной декларации достаточным является, лишь проставление отметки о разрешении выпуска. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 19 октября 2010 года № 03-07-08/296.
Заметим, что НК РФ обязывая предоставлять налогоплательщика, претендующего на применение нулевой ставки, ничего не говорит о ее типе. Поэтому для подтверждения ставки налога 0 % налогоплательщик вправе воспользоваться даже временной таможенной декларацией. Именно такого подхода придерживается судебная практика, на что указывает, например, Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 29 марта 2010 года по делу №А32-7360/2009. Главное, чтобы на таможенной декларации присутствовали все необходимые отметки.
Важно, чтобы сведения, содержащиеся в таможенной декларации, не расходились с данными, указанными в иных документах налогоплательщика, в противном случае налоговики могут отказать в применении нулевой ставки налога. И хотя, суды считают такие действия фискалов неправомерными, что подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2012 года по делу №А21- 3350/2011, рекомендуем тщательно следить за составлением документов.
Ну и наконец, последний вид подтверждающих документов – копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. На этих документах так же, как и на таможенной декларации должны присутствовать отметки таможни о разрешении выпуска и о факте вывоза товара. Аналогичное мнение высказано судом в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2011 года по делу №А53-23837/2010. Причем правомерность такого подхода регионального суда подтверждена Определение ВАС Российской Федерации от 15 декабря 2011 года №ВАС-13028/11.
Обратите внимание!
Если документы, представляемые в налоговую инспекцию, составлены на иностранном языке, то отказать в применении нулевой ставки налога, налоговики не вправе, ведь сам НК РФ такого требования к документам не выдвигает. Кстати, аналогичное мнение финансистов следует из Письма Минфина Российской Федерации от 25 марта 2008 года № 03-07-08/67.
Оформление счета-фактуры в связи с наличием расчетов в валюте, при оказании услуг на территории России, ставке 0 % и налоговым агентом при реализации и авансе
Счет-фактура является своего рода первичным налоговым документом по НДС. При этом порядок выставления и заполнения счетов-фактур зависит от многих факторов, в частности, от наличия у продавца статуса налогоплательщика НДС или освобождения от уплаты налога, от условий договора, заключенного с контрагентом, от порядка расчетов между сторонами и так далее. Об особенностях выставления счетов – фактур в связи с наличием расчетов в валюте, при оказании услуг на территории Российской Федерации, по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 %, а также о порядке их выставления налоговым агентом мы и поговорим в настоящей статье.
Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик – продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму налога. Это правило касается как продавцов, так и налоговых агентов, реализующих конфискат, а также налоговых агентов-посредников.
Предъявление суммы налога к оплате покупателю производится посредством выставления специального документа – счета-фактуры, которому в главе 21 НК РФ посвящена статья 169 НК РФ.
В соответствии с положениями указанной статьи счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Напомним, что в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм предварительной оплаты соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если продавец выставил счет-фактуру за рамками установленного срока (до отгрузки или в более поздние сроки), покупатель может столкнуться с проблемами в части применения вычета по суммам «входного» налога, что подтверждается мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина Российской Федерации от 17 февраля 2011 года № 03-07-08/44. Кстати, такого подхода придерживаются и в некоторых судебных округах, о чем говорит, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2011 года по делу №А65-20359/2010. Хотя, нужно сказать, что по этому вопросу имеется и положительная для налогоплательщика практика. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 декабря 2011 года по делу №А40-142945/10-118-831 арбитры прямо указывают на то, что нарушение сроков выставления счета- фактуры не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Согласны с таким решением суда и арбитры Северо-Кавказского округа, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2011 года по делу №А53-18544/2010.
Тем не менее, чтобы покупателю не пришлось бегать по судам, при выставлении счетов-фактур продавец должен придерживаться сроков, определенных законом. Уважайте своего партнера, иначе отношения с ним могут быть испорчены, что обязательно скажется на бизнесе.
Счет-фактура, выставляемый продавцом, должен быть заполнен с соблюдением всех обязательных требований, установленных статьей 169 НК РФ.
Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения и регистрации счетов-фактур, содержатся в самой главе 21 НК РФ и соответствующих Правилах.
Обратите внимание!
