осуществляются без ограничений. На это указывает статья 6 Закона № 173-ФЗ.
Таким образом, если российская организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) за иностранную валюту, то речь идет исключительно о сделке между резидентом и нерезидентом. И в данном случае, указание кода и наименование валюты, как раз позволяет точно определить сумму налога, которую придется уплатить в бюджет продавцу с этой реализации.
Имейте в виду, что по общему правилу, установленному пунктом 3 статьи 153 НК РФ при расчетах в валюте выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ или на дату фактического осуществления расходов.
Специальный порядок пересчета валютной выручки установлен лишь в отношении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке (в том числе при экспорте товаров) – в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте выручка определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Возникающие при колебаниях курса курсовые разницы более не сказываются на налоговой базе продавца.
Причем такой порядок пересчета валютной выручки по операциям, облагаемым по ставке налога 0 %, применяется только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгрузка (выполнение, оказание), передача которых осуществлены лишь после 1 октября 2011 года. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года №ЕД-4-3/17228@ «О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте». В том случае, если отгрузка (передача) товаров (работ, услуг) осуществлена до указанной даты то, пересчет валютной выручки производится на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр документа продавец товаров (работ, услуг) должен вручить покупателю, а второй – оставить себе. Свой счет-фактуру продавец подошьет в журнал выставленных счетов-фактур, а его данные зарегистрирует в книге продаж.
Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что как в соответствии с Правилами № 914, так и в соответствии с Правилами № 1137 счета-фактуры, выставленные в валюте, регистрируются в налоговых регистрах по НДС в рублях.
В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается самим коммерсантом с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.
Обратите внимание, что счет-фактура, подписанный неуполномоченным, а также неустановленным лицом, обязательно приведет к потере вычета. В этом случае большинство судов солидарно с мнением контролирующих органов. На что указывают Постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июня 2011 года №Ф03-2576/2011 по делу №А37-370/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 9 августа 2011 года по делу №А43-25245/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2011 года по делу №А79-14256/2009 и другие.
Как известно, оказание услуг также является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель.
Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.
Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
При оказании услуг на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, применяется налоговая ставка НДС – 18 %. Счет-фактура выставляется в общеустановленном порядке с учетом требований предъявляемых статьей 169 НК РФ.
В тоже время при составлении счетов-фактур на оказанные услуги, (выполненные работы) и переданные имущественные права имеются некоторые особенности. Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете – фактуре, оформляемом, в том числе при оказании услуг (выполнении работ), а также передаче имущественных прав должны быть указаны такие обязательные реквизиты как наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Как известно, под грузоотправителем в общем случае понимается собственник груза, а под грузополучателем – тот, кто его получает. При оказании услуг, выполнении работ, а также при передаче имущественных права груз как таковой отсутствует вообще, следовательно, эти реквизиты счета-фактуры не могут быть заполнены. Это учтено и в Правилах № 914, и в Правилах № 1137.
В Приложении № 1 Правил № 914 четко сказано, что при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки. Причем это норма касается не только самих исполнителей услуг, подрядчиков и правообладателей, но и налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации работы (услуги), имущественные права у иностранных налогоплательщиков, не зарегистрированных в российских налоговых органах, а также арендаторов государственного и муниципального имущества.
О том, что при оказании услуг (выполнении работ), передаче имущественных прав в указанных строках нужно поставить прочерк говорят и контролирующие органы. В частности, на это указывают Письма Минфина Российской Федерации от 1 ноября 2010 года № 03-07-09/48, от 29 июля 2010 года № 03-07-09/40 и другие.
Кроме того, поставить прочерк нужно и в некоторых графах табличной части счета-фактуры, а именно – в графе 2 «В том числе акциз», в графе 10 «Страна происхождения товара», а также в графе 11 «Номер таможенной декларации».
Если нет возможности определить единицу измерения выполненной работы (оказанной услуги), то графа 2 «Единица измерения» также прочеркивается, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 14 декабря 2007 года № 03-01-15/16-453. То же самое касается и графы 3 «Количество», которая заполняется только в том случае, если имеется возможность определить единицу измерения выполненной работы или оказанной услуги.
Обратите внимание!
Приложение № 1 Правил № 914 обязывает налогоплательщика в графе 1 счета-фактуры указывать описание выполненных работ, оказанных услуг, которое позволяет точно определить, какие именно работы выполнены (услуги оказаны).
Практически те же нормы заполнения счетов-фактур на выполненные работы (оказанные услуги) содержатся и в разделе II Приложения № 1 Правил № 1137.
В настоящее время многие российские фирмы являются участниками внешнеэкономической деятельности. В частности, довольно распространена ситуация, когда организация поставляет товары в адрес иностранного контрагента в таможенной процедуре экспорта.
В части НДС особенностью экспортных операций является применение ставки налога 0 %. Это вытекает из подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по нулевой ставке налога, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Указанные документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией (пункты 9 и 10 статьи 165 НК РФ).
Подтверждение нулевой ставки налога дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по НДС.
