рублей. Таможенные пошлины и сборы составили 20 000 рублей. Расходы ООО «Профи» по оплате услуг транспортной компании за доставку товаров 60 000 рублей. Предположим, что официальный курс доллара США составил:
2 июня 2011 года – 35 рублей за доллар;
13 июня 2011 года – 34 рублей за доллар.
В бухгалтерском учете ООО «Профи» будут сформированы следующие записи:
2 июня 2011 года:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – Начислена выручка от реализации товара на экспорт.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» – 250 000 рублей – Списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 60 000 рублей – Отражены расходы по доставке товара.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 60 000 рублей – Списаны расходы по доставке товара.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Таможенные пошлины и сборы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 20 000 рублей – Начислены таможенные пошлины и сборы.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 20 000 рублей – Оплачены таможенные пошлины и сборы.
13 июня 2011 года:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» – 1 020 000 рублей (30 000 евро х 34 рублей) – Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 30 000 рублей (1 050 000 рублей – 1 020 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
Итоговый сквозной пример для документооборота, бухучета, налогообложения прибыли и НДС при применении ставки 0 %, при наличии аванса, отчетных периодов
К настоящему времени экономика большинства стран базируется на торговле, и Российская Федерация не является исключением. Для нашей страны наиболее приоритетной считается внешняя торговля. В данной статье рассмотрим, какие документы оформляются при совершении экспортных операций, порядок отражения их на счетах бухгалтерского учета, а также особенности налогообложения операций связанных с экспортом товаров.
Согласно пункту 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара – это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и экспорт товаров, согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичными документами, отражающими экспорт товаров, в частности являются:
• заключенный внешнеэкономический контракт между российским продавцом и иностранным покупателем;
• таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• транспортные, экспедиторские, страховые документы;
• справки об уплате пошлин, сборов;
• складская документация и так далее.
При продаже товаров за границу российский экспортер обязан выставить своему иностранному контрагенту счет-фактуру в обычном порядке, но только со ставкой налога 0 %.
Напомним, что, согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), продавец обязан выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Если продавец выставил счет-фактуру вне установленного срока (до отгрузки или до получения предоплаты) либо выставил его в более поздние сроки, покупатель может столкнуться с проблемами по применению вычетов. Так как, по мнению Минфина Российской Федерации, выраженному в Письме от 17 февраля 2011 года № 03-07-08/44, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю товаров.
Счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных статьей 169 НК РФ. Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения и регистрации счетов-фактур, содержатся в главе 21 НК РФ и Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных и страховых организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (далее – ПБУ 9/99).
Нормами пункта 2 ПБУ 9/99 определено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка, согласно пункту 12 ПБУ 9/99, признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов) для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен
