специальных таможенных процедур;
– транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров.
К таможенным платежам при импорте товаров, согласно пункту 1 статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (далее – ТК ТС) относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
4) таможенные сборы.
При приобретении товаров у иностранной организации обычно их стоимость выражена в иностранной валюте. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ).
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.
Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости импортного товара с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы Российской Федерации. Таможенная стоимость товара – 6 000 долларов США.
Таможенная пошлина составляет 5 % от таможенной стоимости товара.
Таможенный сбор – 150 рублей.
Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей составил 30,50 рублей.
В бухгалтерском учете организации на момент перехода права собственности на товар должны быть сделаны следующие записи:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» – 183 000 рублей (6 000 долларов США х 30,50 рублей) – Оприходован товар.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 183 000 рублей – Произведена оплата поставщику товара.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» – 9 150 рублей (183 000 рублей x 5 %) – Начислена таможенная пошлина.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенной пошлине» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 9 150 рублей – Перечислена сумма таможенной пошлины.
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» – 150 рублей – Начислен сбор за таможенное оформление товаров.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 150 рублей – Уплачен сбор за таможенное оформление товаров.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 192 300 рублей (183 000 рублей + 9 150 рубля + 150 рублей) – Отражена фактическая себестоимость товара.
Импортные товары – налоговый учет
Еще со времен дефицита товары зарубежного производства пользуются в нашей стране повышенным спросом. При реализации импортных товаров российские организации должны вести не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Об особенностях формирования стоимости импортных товаров поговорим в данной статье.
Основным документом, регулирующим налоговый учет импортных товаров, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).
Налоговый учет согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения.
Импортом товаров в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Порядок формирования фактической стоимости покупных товаров в налоговом учете не регламентируется, лишь в статье 320 НК РФ рассматриваются особенности распределения расходов по торговым операциям.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
