Напоминаем, что первичный бухгалтерский документ только тогда обладает юридической силой документа, когда он составлен по надлежащей форме, все его реквизиты заполнены, свободные строки прочеркнуты, он подписан надлежащим образом, а в необходимых случаях еще и скреплен печатью организации.
Поэтому если первичные документы, связанные с приобретением импортных товаров имеют какие-то дефекты, то у налоговиков всегда есть шанс отказать налогоплательщику в вычете по причине того, что условие о принятии на учет не исполнено. О том, что такие отказы далеко не редкость, говорит существующая сегодня арбитражная практика, примером которой могут служить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2011 года по делу №А45-18674/2010, Постановление ФАС Волго- Вятского округа от 9 сентября 2011 года по делу №А28-9888/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 24 мая 2011 года №Ф09-2729/11-С3 по делу №А71-8822/2010А31 и др.
Обратите внимание!
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2007 года по делу №А57-14388/06 отмечено, что материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансовых счетах бухгалтерского учета, в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и тому подобное) запасы учитываются на забалансовых счетах. Исходя из этого, по мнению арбитров, для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними.
При импорте товаров довольно часто имеет место ситуация, когда право собственности на товар переходит к покупателю в момент таможенного оформления, после чего товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос, можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на товар уже перешло к покупателю.
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 4 марта 2011 года № 03-07-14/09 указал, что вычетам, согласно статье 172 НК РФ, подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются счета-фактуры и товарные накладные.
Иная точка зрения была высказана Арбитражным судом Поволжского округа в Постановлении от 15 июля 2010 года по делу №А55-29172/2009. Судом апелляционной инстанции не принят довод налогового органа об обоснованности применения вычета по НДС только после фактического поступления товара на склад, поскольку положения статьи 172 НК РФ не содержат понятий как «фактическое оприходование товаров» и «оприходование на склад». Следовательно, налогоплательщик вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад.
Таким образом, покупатель может применить вычет НДС не дожидаясь фактического поступления товара на склад, если на момент отгрузки произошел переход права собственности и если все остальные нормы НК РФ соблюдены. Однако данный подход вам необходимо будет отстаивать в суде. Чтобы избежать судебных тяжб, лучше немного подождать и принять к вычету НДС, когда товары фактически поступили на склад.
В заключении хотелось бы отметить, что правильное определение момента перехода собственности при импорте товаров позволит избежать ситуации, когда российский импортер несет расходы и риски, не являясь собственником товара. А также не допустить ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на добавленную стоимость и так далее. Такие ошибки возникают в случаях, когда импортеры включают таможенные платежи, расходы по доставке, другие затраты, связанные с приобретением товара, в фактическую себестоимость товара, право собственности на которые к ним еще не перешло. В итоге это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, а при обнаружении таких ошибок налоговыми органами – к начислению пени и штрафных санкций.
Импорт товаров – первичные документы
Основой ведения бухгалтерского учета является документальное подтверждение любой хозяйственной операции, совершенной организацией. Для отражения в учете операций, связанных с импортом товаров, бухгалтер основывается на первичных документах. В данной статье рассмотрим, как правильно должны быть оформлены первичные документы, чтобы при проверке налоговые и таможенные органы не могли предъявить вам претензии по поводу заполнения и отказать в принятии их к учету.
Импортом товаров в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и импорт товаров, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:
– заключенный внешнеэкономический контракт;
– счет иностранного продавца;
– транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
– таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
– справки об уплате пошлин, сборов;
– складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
– техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).
Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет особенности. Рассмотрим их.
Внешнеэкономический контракт – юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий. В гражданском праве синоним договора.
По внешнеторговому договору иностранный продавец обязан поставить товары в Российскую Федерацию, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
– предмет договора (наименование, количество товара);
– условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
– стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
– условия поставки и сроки передачи.
