позволяющие отнести разного рода услуги к услугам, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Кроме того, для каждой группы услуг закреплен отдельный перечень документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Причем в ряде случаев, к примеру, в отношении международных перевозок, состав пакета подтверждающих документов зависит от того, каким транспортом перевозился товар. Например, если товар вывозится железнодорожным транспортом представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза. При вывозе товаров воздушным транспортом, подтверждающими документами будут являться копия грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза. А при вывозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию нужно представлять копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации. В любом случае для всех подгрупп обязательным является представление в налоговый орган следующих документов: контракт (копия контракта), копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, представляется только в случае оказания услуг организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ) или оказываются услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (подпункт 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В подпункте 2.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ одними из подтверждающих документов являются копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.
Импорт товаров
Импорт товаров – переход права собственности, момент вычета НДС
Сегодня многие фирмы и коммерсанты приобретают товары не только на внутреннем рынке, но и импортируют их из-за рубежа. Причем, практика показывает, что при заключении внешнеторгового контракта стороны зачастую не уделяют достаточного внимания моменту перехода права собственности на импортируемые товары. Это в свою очередь ведет к проблемам определения стоимости приобретенных товаров и момента применения вычетов по НДС.
В первую очередь отметим, что операции по импорту товаров из-за рубежа относятся к внешнеторговой деятельности, основы государственного регулирования которой установлены Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ). Согласно пункту 10 статьи 2 Закона № 164-ФЗ импорт товара – это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.
Причем ввести товар в Россию импортер может:
– по прямому договору с иностранным поставщиком;
– по договору с российским посредником;
– по договору с иностранным посредником.
Если импортером выступает российская компания, то в силу статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) она обязана вести бухгалтерский учет.
Обратите внимание!
С 1 января 2013 года Закон № 129-ФЗ утратит силу в связи с вступлением в действие нового «бухгалтерского» закона – Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).
Причем в соответствии со статьей 6 Закона № 402-ФЗ вести бухгалтерский учет по общему правилу будут обязаны не только организации, но и индивидуальные предприниматели.
При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.
Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, обычно фиксируются во внешнеторговом контракте:
– через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
– через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
Если в договоре не определен момент перехода права собственности, то следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. Согласно пункту 2 статьи 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий внешнеторгового договора.
При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. В соответствии со статьей 1211 ГК РФ такой страной признается страна продавца.
– через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).
Базисные условия поставки – это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.
Обратите внимание!
Даже при наличии в договоре условия базиса поставки по Инкотермс во внешнеэкономическом контракте следует отдельно оговаривать момент перехода права собственности на импортируемые товары, что позволит в дальнейшем бухгалтеру своевременно принять товары к бухгалтерскому учету. Ведь по сути Инкотермс регулируют лишь базисные условия поставки, а не момент перехода права собственности на товары от иностранного поставщика. Поэтому применение Инкотермс вызвано необходимостью и только при отсутствии в договоре прямого указания на то, в какой момент все права на товар переходят к покупателю. Причем, если момент перехода права собственности на товары, установленный договором, совпадает с базисом поставки, то у российского покупателя появляется возможность учесть практически все затраты, осуществленные при исполнении внешнеэкономического контракта для целей налогообложения.
Дело в том, что контролирующие органы настаивают на том, что в целях налогообложения организация вправе учесть затраты только в отношении собственных товаров. Такой вывод подтверждается мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина Российской Федерации от 19 марта 2007 года № 03-03- 06/1/157.
Так как при импорте товаров партнером российской стороны выступает иностранное лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации, то расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте. Следовательно, при приобретении товаров за иностранную валюту российская организация – импортер обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).
В силу пункта 4 ПБУ 3/2006 стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли. Причем по общему правилу пересчет осуществляется по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
Как сказано в пункте 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. В соответствии
