посредник за счет его счет. Такие разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 26 ноября 2011 года № 03-07-08/297.
В качестве документов, подтверждающих фактическую уплату налога на таможне, у налогоплательщика НДС могут выступать внешнеторговый контракт, инвойс, акты приема-передачи, но обычно документальным подтверждением является сама декларация на товары и платежные документы. Форма декларации на товары и порядок ее заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».
Обратите внимание!
Пунктом 4 статьи 117 Закона № 311-ФЗ установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Приложением № 1 к Приказу ФТС Российской Федерации от 23 декабря 2010 года № 2554 «Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей». Учитывая это, документальным подтверждением факта уплаты «ввозного» налога у налогоплательщика выступает указанное подтверждение, выданное таможней. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 5 августа 2011 года № 03-07-08/252.
Не забудьте, что применение вычета требует от налогоплательщика внесение соответствующей записи в книгу покупок.
Обратите внимание!
В декабре прошлого года Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137) утвердило новые формы и регламенты заполнения (ведения) всех документов, применяемых по НДС.
Пунктом 4 Постановления Правительства № 1137 установлено, что с момента его вступления в действие утрачивают силу Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914). Напомним, что ранее налогоплательщики пользовались формой книги покупок и порядком ее ведения, утвержденными Правилами № 914.
Учитывая то, что официальное опубликование текста Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 произошло только в январе 2012 года, налогоплательщики НДС получили возможность в первом квартале 2012 года наряду с новыми формами документов по НДС, пользоваться старыми формами документов и порядком их ведения, утвержденными Правилами № 914.
Такие разъяснения на этот счет дал Минфин Российской Федерации в своем Письме от 31 января 2012 года № 03-07-15/11 «О порядке применения Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласились с этим и налоговики, о чем свидетельствует Письмо ФНС Российской Федерации от 2 февраля 2012 года №ЕД-4-3/1547@ «О направлении для сведения и использования в работе письма Минфина Российской Федерации от 31 января 2012 года № 03-07- 15/11».
Таким образом, с 1 апреля 2012 года налогоплательщики обязаны руководствоваться исключительно Правилами № 1137.
Пунктом 17 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137 установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.
Обратите внимание, что таможенная декларация не регистрируются налогоплательщиком в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, обязанность по ведению которого возложена на каждого налогоплательщика пунктом 3 статьи 169 НК РФ. Однако сами таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость, – в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, налогоплательщик обязан хранить в течение 4-х летнего срока. На это указывает пункт 13 раздела II Приложения № 3 к Правилам № 1137.
Если товары завозятся из стран участников таможенного союза, то в аналогичном порядке налогоплательщиком хранятся заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату налога.
Отметим, что одним из условий применения вычета по НДС является факт принятия товаров на учет. Правда, что собственно следует понимать под «принятием на учет» глава 21 НК РФ не разъясняет, как не уточняет и того, о каком учете вообще идет речь – налоговом, бухгалтерском или складском.
По мнению контролирующих органов, принятие товаров на учет это дата принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателя на момент перехода права собственности в соответствии с условиями заключенного импортного контракта. На это указывает как ПБУ 3/2006, так и положения пункта 10 статьи 272 НК РФ.
Согласен с таким подходом и автор статьи. В отсутствие в главе 21 НК РФ специального порядка принятия к учету приобретенных материальных и иных ресурсов, налогоплательщик должен руководствоваться правилами о принятии на учет товаров (работ, услуг), установленными бухгалтерским законодательством. Ведь в соответствии с нормами статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, совершаемые организациями, оформляются первичными учетными документами, служащими основой для ведения бухгалтерского учета. Иначе говоря, основанием для отражения любой хозяйственной операции (в том числе и по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав), в бухгалтерском учете выступает первичный бухгалтерский документ. Причем, по общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, все организации используют типовые формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Минфином Российской Федерации и Минэкономики России. И только в случае отсутствия типовых форм Закон № 129- ФЗ допускает использование форм первичных учетных документов, разработанных компаниями самостоятельно и то, при условии, что эти формы содержат все реквизиты, относимые Законом № 129-ФЗ в состав обязательных, а использование форм закреплено в учетной политике организации.
Обратите внимание!
Положениями Закона № 129-ФЗ российские организации руководствуются лишь до конца 2012 года. С 1 января 2013 года вступит в силу новый закон о бухгалтерском учете – Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который отменит обязанность применения первичных учетных документов из альбома унифицированных форм. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета будут утверждать сами руководители экономических субъектов, по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Исходя из этого, доказательством выполнения условия налогоплательщика о принятии импортных товаров к учету, является наличие необходимых первичных документов.
