Внешнеэкономическая деятельность

евро.

2. Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке 1,2 евро за 1 кг ввозимых товаров: 5 килограмм х 1,2 евро = 6 евро.

3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по адвалорной ставке, – 3 000 евро.

4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 3 000 евро х 35,10 рубля = 105 300 рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе товаров, определен статьей 150 НК РФ, особенности налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры установлены пунктом 1 статьи 151 НК РФ. Налоговая база определяется в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

При импорте налоговая база по НДС согласно статье 160 НК РФ определяется как сумма:

– таможенной стоимости этих товаров;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Пример.

Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного в Россию из Франции 8 августа 2011 года, в количестве 3 000 бутылок по 0,75 литра, каждая составляет 100 000 евро.

Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,50 рубля за 1 евро.

Таможенный тариф составляет: 20 % от таможенной стоимости шампанского. ТН ВЭД ТС – 2204 10 110 0.

1. Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях: 100 000 евро х 34,50 рубля = 3 450 000 рублей.

2. Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 20 % таможенной стоимости: 3 450 000 рублей х 20 % = 690 000 рублей.

3. Рассчитаем сумму акциза. Согласно статье 193 НК РФ ставка акциза по шампанскому установлена в размере 18 рублей за 1 литр. Тогда сумма акциза составит: 0,75 литра х 3 000 бутылок х 18 рублей = 40 500 рублей.

4. Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза:

3 450 000 рублей + 690 000 рублей +40 500 рублей = 4 180 500 рублей.

Акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров, в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со статьей 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.

Пример.

Российское предприятие ввезло 25 июля 2011 года на территорию Российской Федерации партию пива в количестве 10 000 бутылок по 0,5 литра каждая.

Рассчитаем сумму акциза.

Налогообложение акцизами пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта выше 0,5 % до 8,6 % включительно (ТН ВЭД ТС – 2203 00) осуществляется по следующей налоговой ставке: 10 рублей за 1 литр.

Сумма акциза составит: 0,5 литра х 10 000 бутылок х 10 рублей = 50 000 рублей.

Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального Закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:

1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, когда выставляются требования об уплате таможенных платежей, тогда таможенные сборы исчисляются таможенными органами, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В котором указала, что согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).

В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.

Таможенные сборы, в соответствии с пунктом 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ уплачиваются:

– за таможенные операции – при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

– за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

– за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.

Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте