Внешнеэкономическая деятельность

Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Далее рассмотрим порядок отражения таможенных платежей в бухгалтерском учете организации.

Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, являются налоговыми платежами. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов расчеты по таможенным пошлинам и таможенным сборам стоит учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н, при приобретении МПЗ за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся, в частности, таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных товаров будут отражаться следующим образом:

Дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

Пример.

Организация ввозит на территорию Российской Федерации партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров 300 000 рублей. НДС, уплаченный на таможне, составляет 54 000 рублей. Сумма таможенной пошлины 10 000 рублей, а таможенных сборов – 1 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации проводки будут следующие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 000 рублей (10 000 рублей + 1 000 рублей) – Перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 54 000 рублей – Перечислен НДС при ввозе товаров.

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 300 000 рублей – Принят к учету ввезенный товар.

Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 11 000 рублей – Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 54 000 рублей – Начислен НДС по ввезенным товарам.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 54 000 рублей – Учтен НДС по ввезенным товарам.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 рублей – Принят к вычету НДС по ввезенным товарам.

Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров

В нынешней ситуации весьма актуален вопрос, касающийся контроля таможенной стоимости товаров. В данной статье рассмотрим порядок осуществления контроля таможенной стоимости товара при ввозе через таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 66 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТКтс) предусмотрено что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376. Этим порядком предусмотрен целый ряд контрольных операций, среди которых:

– контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров;

– проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров;

– контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров и всех ее компонентов;

– проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием системы управления рисками.

Порядок контроля таможенной стоимости товаров разработан на основании ТКтс и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года. Указанный порядок применяется:

– при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;

– при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;

– при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости.

При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров при ввозе через таможенную территорию Российской Федерации может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:

– по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях;

– о биржевых торгах, ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;

– полученная от предприятий и организаций занимающихся идентичными товарами.

Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров.

Контроль таможенной стоимости товаров до их выпуска.

Под выпуском товара понимается действие таможенных органов, которое разрешает заинтересованным лицам использовать товары согласно условиям таможенной процедуры, либо в соответствии с условиями для отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры (подпункт 5 пункта 1 статьи 4 ТКтс).

В соответствии со статьей 67 ТКтс по результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:

– принятие заявленной таможенной стоимости товаров;

– корректировка заявленной таможенной стоимости.

Если решено принять таможенную стоимость товаров, заявленную декларантом, в декларации проставляются отметки, после чего ее возвращают декларанту.