Теперь, что касается принятия к вычету сумм НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза.
В своем Письме от 20 января 2011 года № 03-07-13/1-03 Минфин дал разъяснения по вопросу принятия к вычету сумм налога по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан.
Применение налога на добавленную стоимость при реализации товаров в рамках Таможенного союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.
Пунктом 11 статьи 2 Протокола установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками в бюджет Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, подлежат вычету в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные на территории Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, могут быть включены в налоговые вычеты после выполнения всех условий, перечисленных в статьях 171 и 172 НК РФ, но не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в налоговой декларации.
Так как в соответствии с Правилами № 1137 в этом случае в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров, то воспользоваться вычетом по сумме «ввозного» налога налогоплательщик может только после получения заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа о том, что сумма налога уплачена в бюджет.
Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина Российской Федерации от 17 августа 2011 года № 03-07-13/01-36.
Импорт товаров через посредников у покупателей
У российского покупателя, может возникнуть множество проблем, связанных с приобретением и транспортировкой товаров от иностранного продавца. Поэтому во внешнеторговой деятельности приобретение товаров через посредника довольно распространенная операция. Настоящая статья посвящена правовым основам и порядку отражения импорта товаров через посредников в учете у покупателей.
В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164 -ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под импортом товара понимают ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Довольно часто организации – покупатели импортируют товар через посредника. При импорте товаров на территорию Российской Федерации с участием посредников отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентирования.
Наиболее распространенным вариантом при импорте товаров через посредника является заключение между организациями договора комиссии.
Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Договор комиссии согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Следовательно, согласно договору комиссии покупатель (комитент) поручает за вознаграждение посреднику (комиссионеру) заключить контракт с иностранным поставщиком на приобретение импортных товаров.
Несмотря на то, что комиссионер производит закупку импортного товара от своего имени, право собственности на импортный товар по договору комиссии к нему не переходит, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 996 ГК РФ вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, в определенный момент, установленный внешнеторговым контрактом, право собственности на импортный товар по договору комиссии перейдет к комитенту.
Перечисление денег посреднику на исполнение договора согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов) отражается в бухгалтерском учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Обратите внимание!
Валютные операции между комиссионерами и комитентами согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» разрешены при оказании комиссионерами услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам денежных сумм (иного имущества).
Комитент на момент перехода права собственности на импортный товар должен принять его к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее – ПБУ 5/01).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– таможенные пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу.
В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на
