пониженной ставке, установленными Правительством Российской Федерации.
При совпадении кода ввозимого товара с кодом товара в соответствующем перечне налог исчисляется по ставке 10 %. Если же в соответствующем перечне код ввозимого товара отсутствует, то налогообложение производится по общей ставке налога 18 %.
Заметим, что приведенная формула является общей, применяемой в отношении ввозимых подакцизных товаров, облагаемых таможенными пошлинами.
В том случае, если осуществляется ввоз подакцизных товаров, освобожденных от уплаты таможенной пошлины или неподакцизных товаров, освобожденных от уплаты пошлины, то соответствующие слагаемые из формулы нужно исключить.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств – членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Следует учесть, что согласно пункту 3 статьи 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, либо таможенным органом. Под декларантом, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (пункт 2 статьи 65 ТК ТС).
Обратите внимание!
Таможенники могут не согласиться с таможенной стоимостью товаров, заявленной декларантом и произвести ее корректировку, в связи с чем, сумма «ввозного» налога будет больше. Если декларант не согласен с мнением таможни, то он вправе обжаловать решение о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров. Такое право ему предоставляет как статья 9 ТК ТС, так и пункт 1 статьи 36 Закона № 311-ФЗ.
Под таможенной пошлиной, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно пункту 1 статьи 75 ТК ТС, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).
Практика показывает, что нередко у импортеров возникает сомнение в правомерности исчисления суммы «ввозного» налога, в том числе с суммы таможенной пошлины, уплачиваемой при ввозе товаров, ведь, по мнению налогоплательщиков это предполагает, что налог начисляется на налог. Минфин Российской Федерации в своем Письме от 28 июля 2011 года № 03-07-14/75 разъясняет, что налоговая база по НДС определяется путем суммирования таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов. Указанный порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость соответствует международной практике и не противоречит нормам, регламентирующим порядок определения налоговой базы по этому налогу при ввозе товаров на территории иностранных государств, в которых применяется данный налог. Кроме того, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, таможенная пошлина является обязательным платежом, взимаемым таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом согласно пункту 1 статьи 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации таможенная пошлина относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому мнение о том, что таможенная пошлина является налогом, на который начисляется другой налог – налог на добавленную стоимость, не соответствует действующему законодательству.
Напоминаем, что ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией является объектом налогообложения акцизами на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со статьей 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.
Налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 3 статьи 160 НК РФ).
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Напоминаем, что сумма «ввозного» налога исчисляется в рублях с округлением до второго знака после запятой. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 84 ТК ТС и пунктом 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК Российской Федерации от 7 февраля 2001 года № 131.
По общему правилу, закрепленному в статье 79 ТК ТС, плательщиком «ввозного» налога является декларант. Сроки уплаты «ввозного» налога зависят от таможенной процедуры, в которой товары завозятся в Российскую Федерацию. Так, при ввозе товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления «ввозной» налог нужно уплатить до выпуска товаров, на что указывает пункт 3 статьи 211 ТК ТС.
Отметим, что состав налоговых вычетов по НДС определен статьей 171 НК РФ, причем он является исчерпывающим и не подлежит расширению.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
• товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Следовательно, воспользоваться вычетом по суммам «ввозного» налога могут только налогоплательщики НДС. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 16 мая 2011 года № 03-07-08/150, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 сентября 2008 года по делу №Ф08-5240/2008.
При этом вычет применяется только в отношении товаров, ввозимых в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Кроме того, воспользоваться вычетом по сумме «ввозного» налога можно, если ввоз товаров, перемещаемых через границу России, осуществляется без таможенного оформления.
Отметим, что в соответствии со статьей 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.
Временный ввоз (допуск) представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без
