учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».
Следует особо отметить, что раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Задекларированная сумма налога подлежит уплате в бюджет. Как установлено пунктом 3 статьи 174 НК РФ, уплату суммы налога налоговый агент производит по месту своего нахождения. Причем в случае приобретения товаров у иностранного поставщика, не имеющего в Российской Федерации соответствующей регистрации, налог уплачивается в бюджет в общем порядке – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась сделка по приобретению товаров.
Обратите внимание!
Напоминаем, что с 1 июля 2010 года вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.
При этом необходимые изменения в Приказ Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н, утверждающий форму декларации по НДС и Порядок ее заполнения, пока не внесены.
В связи с этим налогоплательщикам, имеющих отношения со странами таможенного союза заполнять декларацию по НДС придется по действующей форме в порядке, аналогичном ранее действовавшему, но с учетом Соглашения и Протоколов к нему.
На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС Российской Федерации от 20 октября 2010 года №ШС-37-3/13778@ «О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 г. № 03-07- 15/131»).
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 13 января 2011 года № 03-07-08/06 дал разъяснения по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов- фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость, имеет право на вычет данных сумм в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена их уплата в бюджет.
В заключении хотелось бы отметить, если иностранный поставщик, ввозящий товары в Российскую Федерацию для продажи, не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации, то у него образуется двойное налогообложение НДС. Сначала НДС уплачивается им на таможне, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в качестве таможенного платежа, при этом правом на вычет иностранный поставщик не может воспользоваться. И второй раз, когда покупатель – налоговый агент удерживает сумму НДС из дохода иностранного поставщика, который тот, в свою очередь, должен получить за реализованный товар.
Налоговые вычеты при ввозе товаров
Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией относятся к объектам обложения налогом на добавленную стоимость. Правда, в этом случае НДС уплачивается в бюджет не через налоговую инспекцию, а через таможенные органы в составе общих таможенных платежей. Если ввоз товаров осуществляется налогоплательщиком, то он вправе воспользоваться вычетом по сумме «ввозного» налога, как и в каком порядке, – Вы узнаете, прочитав данную статью.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, представляет собой один из объектов обложения налогом на добавленную стоимость.
Обратите внимание!
В силу статьи 11 НК РФ для целей налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Таким образом, сегодня «ввозной» налог уплачивается не только при ввозе товаров в Российскую Федерацию, но и при ввозе товаров на территории искусственных островов, установок и сооружений над которыми Россия осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 2 августа 2011 года № 03-07-15/72.
Спецификой уплаты ввозного налога является тот факт, что порядок его исчисления и уплаты регулируется не только нормами главы 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного Союза (далее – ТК ТС), а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ).
Поэтому «ввозной» налог уплачивают все фирмы и коммерсанты, в том числе и те, которые не признаются налогоплательщиками НДС или же используют освобождение от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ.
Если ввозимые товары не освобождены от уплаты налога на основании статьи 150 НК РФ, а таможенная процедура, в которой они ввозятся, в соответствии со статьей 151 НК РФ предполагает уплату налога, то ввозной налог подлежит уплате.
В соответствии с пунктом 5 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.
Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно пункту 1 статьи 160 НК РФ, определяется как сумма:
– таможенной стоимости этих товаров (ТС);
– подлежащей уплате таможенной пошлины (ТП);
– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (А).
Алгоритм исчисления суммы «ввозного» НДС можно представить в виде формулы:
Сумма НДС = (ТС +ТП +А) ? С, где
С – ставка НДС в процентах, определяемая в соответствии с правилами статьи 164 НК РФ.
Обратите внимание!
«Ввозной» налог исчисляется по ставке 10 или 18 % в зависимости от вида ввозимого товара. При определении ставки налога необходимо определить код ТН ВЭД в Едином таможенном тарифе Таможенного Союза и сопоставить его с кодами товаров, включенными в перечни товаров, облагаемых налогом по
