способами поступления в организацию объектов основных средств и нематериальных активов являются:
• приобретение за плату;
• создание самой организацией;
• получение объектов безвозмездно;
• получение объектов в счет вклада в уставной капитал.
Каждый из указанных случаев поступления основных средств и нематериальных активов имеет собственный порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете. При этом правила отражения принятия к учету основных средств и НМА в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета в соответствии с пп. 11–25 ПБУ 6/01 и пп. 6-11 ПБУ 14/2000, и отражаются по дебету счета 01 «основные средства» либо счета 04 «нематериальные активы», в корреспонденции со счетом 025 «вложения во внеоборотные активы».
В налоговом учете основные средства и нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой по правилам налогового учета, и отражаются в соответствующих налоговых регистрах.
При оформлении учета ОС и НМА в программе «1С: Предприятие 8.0» все возможные случаи принятия к учету сведены в одну форму документа, в которой с помощью выбора производится настройка для соответствующего способа поступления. Аналитические регистры налогового учета представлены в виде забалансовых налоговых счетов, номера которых совпадают с соответствующими бухгалтерскими счетами.
Рассмотрим, как оформляется приобретение имущества за плату.
Приобретение амортизируемого имущества за плату
Основным способом поступления основных средств и нематериальных активов является их приобретение за плату.
При приобретении основных средств организация выступает в роли покупателя, поэтому сначала она должна оплатить суммы в соответствии с договором поставщику. Одновременно при приобретении имущества за плату могут возникнуть и другие расходы, связанные с его покупкой:
• регистрационные сборы и государственные пошлины, проведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
• иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств.
В бухгалтерском учете все перечисленные расходы признаются фактическими затратами на приобретение основных средств, формирующими их первоначальную стоимость (п. 25 ПБУ 6/01, п. 25 ПБУ 14/2000).
В налоговом учете первоначальная стоимость ОС и НМА для целей начисления налога на прибыль определяется в соответствии с пп. 1 и 2. ст. 257 НК РФ и могут не совпадать с бухгалтерской оценкой. Поэтому в программе у бухгалтера есть возможность ввода первоначальной стоимости для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.
Оформление поступления ОС
Те читатели, которые были знакомы с предыдущими версиями программы, наверное, уже заметили существенные различия в форме и последовательности оформления некоторых документов. Изменилось оформление платежных поручений, выписок банка, счетов-фактур, поступления и учета материалов. Поступление основных средств в организацию теперь также оформляется иначе.
Документ регистрации поступления основных средств вынесен в группу Основная деятельность → Покупка → Поступление товаров и услуг, то есть оформляемая операция признается покупкой. Вероятно, это оправданно, так как сокращает количество похожих форм документов. Однако при этом для оформления поступления бухгалтер должен ввести основное средство в справочник Номенклатура, указать счет учета 025.04 и склад, на который получено основное средство. Далее оформляется обычая приходная накладная и регистрируется счет- фактура. Этот документ заменил документ Поступление ОС в программе «1С: Предприятие 7.7».
Выполните команду Основная деятельность → Покупка → Поступление товаров и услуг. Открывается форма документа.
1. Укажите поставщика и договор.
2. Щелкните на кнопке Добавить и введите основное средство в справочник Номенклатура.
3. Укажите количество и цену, введите значение НДС.
4. Зарегистрируйте счет-фактуру.
5. Сохраните и проведите документ, щелкнув на кнопке ОК.
Принятие ОС к учету
Для оформления принятия ОС к учету в программе используется документ Принятие к учету ОС. Открыть документ можно из журнала Принятие к учету ОС.
Откройте журнал Принятие к учету ОС командой меню ОС и НМА → Принятие к учету ОС. Щелкните в нем на кнопке Добавить. Открывается окно документа (рис. 25.2). Как уже говорилось ранее, использование документа дает возможность автоматически сформировать проводки и существенно ускоряет работу в программе.
Окно документа имеет вкладки Основные средства, Общие сведения, Бухгалтерский учет и Налоговый учет и фактически повторяет содержание окна справочника Основные средства. Для выбора основного средства из справочника Основные средства используйте кнопку Добавить на панели инструментов. Выберите основное средство из справочника Основные средства.
Рис. 25.2. Оформление документа Принятие к учету ОС
На вкладке Общие сведения можно выбрать шифр по ЕНАОФ и норму амортизационных отчислений. Эти данные используются для начисления износа основных средств, порядок начисления которого регламентируется гл. 25 НК РФ. На этой вкладке указываются также состояние основного средства и событие, происходящее с ОС. Выбор события производится в поле Вид события из подчиненного справочника (рис. 25.3):
• Принятие к учету – оформляется принятие к учету, ввод в эксплуатацию откладывается;
• Ввод в эксплуатацию – объект вводится в эксплуатацию;
• Принятие к учету и ввод в эксплуатацию – оформляется принятие к учету с вводом в эксплуатацию;
• Начисление амортизации – предполагается оформлять документ о начислении амортизации;
• Внутреннее перемещение – производится оформление внутреннего перемещения.
Основное средство, не требующее монтажа, принимается к учету на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России № 7 от 21.01.2003.
Если оформляется поступление ОС и предполагается сразу же ввести его в эксплуатацию, то удобно выбрать событие Принятие к учету и ввод в эксплуатацию. В этом случае происходит оформление всех проводок, связанных с этой хозяйственной операцией.
На вкладке Общие сведения указывается также способ отражения расходов по амортизации. Он выбирается из справочника Способы отражения расходов по амортизации (рис. 25.4).
В программе возможно распределение суммы амортизации, начисленной за месяц, между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, которые эксплуатируются сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.
Перейдите на вкладку Бухгалтерский учет. Срок полезного использования равен сроку начисления амортизации и указывается в месяцах. На вкладке Бухгалтерский учет указываются также подразделение, материально-ответственное лицо и способ поступления в организацию, определяются параметры и графики амортизации (рис. 25.5). Вводится счет учета и счет начисления амортизации.
1. Выберите подразделение, в котором эксплуатируется основное средство, и ответственное лицо.
2. В поле Способ поступления в организацию выберите значение, щелкнув для этого на кнопке рядом с полем. Значение из этого поля используется при заполнении «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5).
3. Флажок Начислять амортизацию определяет, должна ли для данного объекта рассчитываться амортизация. Если флажок установлен, то амортизация начисляется с кредита счета 02 в дебет счета затрат. Если надо приостановить начисление амортизации на время восстановления объекта, снимите флажок Начислять амортизацию.
4. Укажите счет учета и счет, на который начисляются амортизационные отчисления.
5. В поле Способ начисления амортизации выберите соответствующее значение. Здесь предлагаются следующие варианты:
– Линейный способ;
– Уменьшаемого остатка;
– По сумме чисел лет срока полезного использования – в этом случае укажите срок полезного использования в месяцах;
– Пропорционально объему продукции (работ) – в этом случае укажите общий объем продукции (работ) в натуральном выражении, который может быть произведен или выполнен при использовании данного объекта ОС, а также объем продукции за месяц в натуральном выражении (это поле заполняется каждый месяц значением прошедшего месяца).
На вкладке Налоговый учет указываются данные для налогового учета. Укажите срок полезного использования, амортизационную группу и метод начисления амортизации.
Сохраните и проведите документ. Проводки фиксируются в журнале проводок. При отражении операций на счета бухгалтерского учета они следующие:
• дебет счета 025.04, кредит счета 60.01 – отражена стоимость приобретенного объекта
