В3 – вероятность, что после проведения контрольного мероприятия существующее искажение не будет найдено;
В4 – вероятность, что при проведении контрольного мероприятия установленное искажение будет исправлено;
В5 – вероятность, что в случае формирования вывода о несуществующем искажении ошибка проведенного контрольного мероприятия будет выявлена.
Применение подобного подхода позволяет анализировать потенциальную возможность допуска ошибок инспектирующим составом в рамках проведения внешнего государственного аудита (на каком объекте/сфере и какие ошибки могут быть допущены при обработке данных). Дерево вероятностей логического подхода приведено на рисунке 6[34].
Кроме представленных выше методов анализа рисков, учеными разработаны другие методы визуализации и количественной оценки риск-факторов, получившие высокую оценку органов внешнего финансового контроля рассматриваемых развитых стран.
Ранее попытки производства адекватного аналитического инструментария оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля оканчивались неудачами ввиду чрезвычайной сложности процессов и систем в экономике, весьма противоречивым и разнородным характером отношений и зависимостей экономических объектов.
Рис. 6. Дерево вероятностей при логическом подходе
В процессе осуществления оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля как составного элемента системы экономических отношений необходимо осуществлять комплексную оценку риск-факторов органов и процессов управления как единой кибернетической системы.
Подобный подход используется Счетными палатами развитых стран для социально-экономической «диагностики» посредством методологии Data Envelopment Analysis (DEA), которая олицетворят собой результат работы ряда ученых в рамках междисциплинарных исследований последних двух десятилетий в области экономики, системного анализа и исследований операций. Базисом методологии DEA являются фундаментальные положения математической экономики, такие как модели экономики Д. фон Неймана, теория производственных функций, модели производства В. Леонтьева, принципы оптимальности В. Парето.
Рис. 7. Параметры, характеризующие оценку присущих подведомственному объекту риск-факторов
Сущность DEA подхода заключается в исследовании множества входных и выходных параметров подведомственного объекта контроля при его функционировании в окружающей экономической среде. Математическое выражение сущности DEA подхода находит свое отражение в решении большого семейства оптимизационных задач. В рамках решения данных задач объекты контроля выступают в роли совокупности агентов, перерабатывающих государственные ресурсы в какой-либо результат или социальный эффект.
Подведомственный объект контроля на входе располагает набором параметрических данных (в том числе результаты финансового аудита и аудита эффективности), а на выходе – параметры, характеризующие оценку присущих подведомственному объекту риск-факторов (рисунок 7[35]). Очевидным преимуществом данной методики является взаимоувязка большого числа гетерогенных факторов в рамках анализа отдельной системы или ряда систем, что позволяет в значительной степени повысить эффективность оценки рисков функционирования объекта.
Описываемый метод позволяет дать оценку количественной мере, динамике и тенденциям возникновения и развития рисков функционирования объектов контроля, визуализируя многомерное эконометрическое пространство (с использованием построения двумерных и трехмерных сечений).
На рисунке 8[36] представлено сечение производной функции рисков подведомственного объекта контроля в модели с одним входным и одним выходным параметром.
Рис. 8. Сечение производной функции рисков объекта контроля в модели с одним входным и одним выходным показателем
Точечное множество, отраженное на рисунке 8, подведомственного объекта контроля весьма информативно, поскольку формирует представление об относительных риск-факторах объекта. Степень риска характеризуется местоположением точки анализируемого объекта контроля относительно границы множества:
• если точка находится на границе функции (точки (X1,Y1), (X2,Y2), (X3,Y3), (X4,Y4)), то вероятность рисков объекта контроля стремится к ста процентам;
• если точка находится внутри множества (точка (X5,Y5)), то степень риска характеризуется удаленностью от границы функции – чем меньше данное расстояние, тем выше риск.
Подход DEA делает возможным определение количественной меры риск-факторов объекта, дает возможность определять пути наилучшей оптимизации рисковых проявлений, выявлять зоны устойчивости подведомственного объекта, анализировать тенденции и динамику изменения положения дел объекта как системы. Подобные преимущества данного подхода позволяют более обоснованно разрабатывать и претворять в жизнь стратегии осуществления внешнего государственного аудита.
Подводя итог, необходимо отметить, что на этапе разработки плана осуществления контрольной деятельности органами внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран проводится своего рода исследовательская работа по выявлению подведомственных учреждений, обладающих высокой степенью наличия факторов риска, с последующим ранжированием уровня рисков данных учреждений для формирования списка приоритетности реализации контрольной деятельности. В рамках данного исследования устанавливаются не только факты наличия рисков, но и происходит попутное пресечение нецелевого или неэффективного использования государственных средств; пресечение завышения стоимости ожидаемых расходов и дополнительное их обоснование; без использования дополнительных финансовых ресурсов государства происходит повышение качества и (или) количества предусмотренных услуг (товаров, работ);осуществляется анализ альтернативных сценариев реализации мероприятий, осуществляемых для достижения целей функционирования подведомственных объектов контроля.
Как следствие, вышеуказанные преимущества риск-ориентированного подхода осуществления внешнего государственного аудита позволяют делать вывод о его соответствии всем современным требованиям хорошо отлаженной, действенной системы государственного финансового контроля и позволяют сделать вывод о значительной степени содействия подобного подхода эффективному и устойчивому развитию государства с высокими темпами экономического роста.
Глава 3
Институциональные аспекты осуществления внешнего государственного аудита в системе факторов экономического развития
Процесс сбалансированного и устойчивого развития российской экономики предполагает проведение ряда качественных преобразований, направленных на повышение эффективности деятельности государства в решении масштабных, общенациональных социально-экономических задач. Основной целью проводимого в стране административного реформирования является формирование действенной и функционально эффективной системы управления государством. Не последнюю роль в указанном процессе играет формирование отлаженной системы государственного финансового контроля, способной адекватно реагировать на вызовы современных реалий социально-экономического развития государства.
Результаты и выводы многих фундаментальных исследований, посвященных проблематике бюджетной-финансовой сферы государства, недвусмысленно демонстрируют высокую значимость системы внешнего государственного финансового контроля в вопросах соблюдения законности и целевого освоения бюджетных ресурсов органами власти, использования ими государственной собственности. Олицетворением системы внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации являются Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов Федерации.
К ведущим нормативным и правовым актам, определяющим основы функционирования контрольно-счетных органов относятся Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, закон Российской Федерации «О Счетной палате Российской Федерации», иные нормативные правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, регламентирующие аспекты контрольной деятельности в бюджетно-финансовой сфере.
Необходимо обратить внимание, что в Конституции Российской Федерации на момент ее принятия контрольно-счетные органы рассматривались как качественно новые образования по осуществлению контрольной деятельности, в полной мере отвечающие принципу разделения властей в рамках функционирования федеративного государства.
В соответствии с п. 5 ст. 101 Конституции Российской Федерации «для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом». Также положения Конституции предусматривают возможность назначения на должность Советом Федерации заместителя Председателя Счетной палаты и половины состава ее аудиторов (п. «и» ч.1 ст.102) и назначения на должность Государственной Думой Председателя Счетной палаты и другой половины состава аудиторов (п. «г» ч.1 ст. 103). Особо следует подчеркнуть, что Счетная палата Российской Федерации не относится к органам законодательной власти, несмотря на тот факт, что последние оказывают значительное влияние на порядок и формы организации осуществления
