Но даже в том случае, когда налогоплательщик не вписывается в сроки подачи апелляционной жалобы и решение налоговой инспекции вступает в силу в полном объёме, он может подать в вышестоящий орган простую жалобу. Срок подачи – один год с того времени, когда вынесено решение (вариант: налогоплательщик узнал о нарушении своего права). Простая жалоба также подаётся по инстанции, то есть через нижестоящий орган, проводивший проверку. Налоговая инспекция в этом случае должна направить жалобу конечному адресату не позднее трёх рабочих дней с того момента, когда к ней поступил этот документ.
Как известно, административная процедура проще судебной. Поэтому апелляция налогоплательщика рассматривается в его отсутствие. Лицо, подавшее апелляцию, имеет право предоставить УФМС и дополнительные документы. Но в этом случае (см. ст. 140 Налогового кодекса), оно обязано разъяснить, почему эти документы не были предоставлены ранее, тому органу, который проводил проверку и выносил решение.
Хотя, как я говорил выше, сам факт подачи апелляционной жалобы не приостанавливает вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к юридической ответственности, он может подать в апелляционную инстанцию заявление о подобном приостановлении. Основание: обоснованные сомнения по поводу соответствия решения действующему законодательству. Апелляционная инстанция обязана принять решение в этом случае и известить заявителя в письменном виде не позднее трёх дней после подачи заявления. Тот же срок установлен и для письменного уведомления налогоплательщика о решении апелляционной инстанции по его жалобе: три дня после того, как УФМС принимает решение. Такое решение должно быть принято в течение месяца с возможностью продления этого срока не более чем на месяц.
Когда можно обращаться в суд? Действующая редакция ст. 138 Налогового кодекса РФ обозначила момент, с которого возникает право для обращения в суд: когда субъекту стало известно о вынесении апелляционной инстанцией соответствующего решения, либо когда закончился срок, для вынесения такого решения.
Итак, при безапелляционном порядке решение налогового органа вступит в силу через месяц. При апелляционном порядке спор может рассматриваться на протяжении более трёх месяцев (если УФМС воспользуется правом на месячное продление срока рассмотрения жалобы). Подавать или не подавать апелляция? Думаю, ответ на этот вопрос необходимо давать в каждом конкретном случае после консультации со специалистами. Иногда налогоплательщику выгодно потянуть время, иногда – поскорее рассмотреть дело по существу.
Без проверки будет быстрее
Рассмотрим теперь ситуацию, когда налоговое правонарушение было выявлено вне рамок проведения проверки. Процедура рассмотрения спора в этом случае описывается в ст. 101.4 Налогового кодекса РФ.
Итак, налоговый инспектор выявляет факт правонарушения. Тогда он обязан не позднее десяти дней с этого момента составить акт по соответствующей форме. Акт должен содержать подписи инспектора и правонарушителя. Кроме того, этот документ должен включать в себя документальное подтверждение фактов, содержащих признаки правонарушения. Инспектор обязан также записать в акте выводы по этому поводу, а также предложить меры по устранению нарушений и/или применении санкции за совершение правонарушения. Сроки вручения акта налогоплательщику и их способы те же, что и в случае выявления правонарушения по результатам проверки (см. выше).
Если налогоплательщик не согласен с содержанием акта, ему предоставляется месяц для того, чтобы ознакомить со своими возражениями (по некоторым положениям акта, либо по документу в полном объеме) соответствующий налоговый орган. Документальные подтверждения (либо их заверенные копии) подобных возражений можно представить фискальным органам вместе с возражением.
Налоговым органам предоставляется месяц для рассмотрения акта. Рассмотрение дела в этом случае производится с привлечением налогоплательщика (представителя налогоплательщика). По итогам рассмотрения дела уполномоченное лицо выносит решение либо о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщика.
Если в результате вынесения негативного для налогоплательщика решения ему направлено требование об уплате штрафа (пеней, налогов), то он может такое решение обжаловать. Но подобное обжалование в этом случае оформляется не апелляцией, а простой жалобой в вышестоящий орган. В случае отказа налогоплательщик имеет право обжаловать решение либо в УФМС России, либо в суде.
Прочие жалобы
Налогоплательщик имеет возможность обжаловать и прочие действия либо бездействия фискальных органов даже в тех случаях, когда речь не идёт о правонарушении (см. ст. 139 Налогового кодекса РФ).
Если не истёк годичный срок, в течение которого налогоплательщик узнал либо должен был узнать о нарушении имеющихся у него прав, он может обратиться с жалобой по этому поводу в вышестоящий налоговый орган. Жалоба подаётся по инстанции: через ту налоговую инспекцию, которая (по мнению налогоплательщика) нарушила то или иное право. Инспекция в этом случае должна не позднее трёх дней с момента поступления жалобы переправить её (и все сопутствующие документы) уполномоченному вышестоящему органу.
Для обжалования в суде действий (бездействий) налоговых органов установлен трёхмесячный срок.
Как видим, налоговое законодательство сегодня достаточно чётко регламентирует сроки и способы разрешения налоговых споров, как в административном, так и в судебном порядке. С этими правилам, мне кажется, стоит познакомиться каждому заинтересованному лицу.
02.03.2015
Анонимный бизнес и государство: кто кого?
Бизнес и государство фактически находятся в состоянии налоговой и экономической войны. При этом война иногда переходит из холодной фазы в горячую. Похоже, это произошло в 2015 году, когда в силу вступил закон: новая глава 3.4 НК РФ, которая называется Контролируемые иностранные компании (сокращённо КИК) и контролирующие лица (введена в силу Федеральным законом от 24.11.14 № 376-ФЗ).
В соответствии с этим законом российские налоговые резиденты должны задекларировать своё владение КИК и выплатить российскому государству налоги с оставшейся нераспределённой прибыли таких компаний. То есть российский гражданин, создавший по тем или иным соображениям оффшорную компанию, должен сегодня задуматься: сохранить ли ему тем или иным образом анонимность или предоставить фискальным органам требуемую по закону информацию и заплатить в полном объёме налоги.
Кто и чем рискует
Обозначу риски, которые возникают в тех случаях, когда бенефициары КИК нарушают требования закона:
• не предоставление в налоговые органы уведомления об участии в КИК – штраф 50 тысяч руб. (см. п. 2 ст. 129.6 НК РФ);
• не предоставление лицом, контролирующим деятельность КИК уведомления о её существовании за каждый календарный год – штраф 100 тысяч руб. (см. п. 1 ст. 129.6 НК РФ);
• не включение контролирующим деятельность КИК лицом в налоговую базу доли прибыли КИК – штраф 20 % от суммы неуплаченного налога и не менее чем 100 тысяч руб. (см. ст. 129.5 НК РФ).
Вы считаете, что вероятность обратить на себя внимание со стороны налоговых органов России не велика? 50 тили 100 тысяч руб. для вас не деньги'? Тогда можете работать по-прежнему. При этом бизнесменов, пытающихся любой ценой сохранить оффшорную анонимность зачастую можно понять. Признаешь существование КИК – и
