При этом необходимо иметь в виду, что выводы по итогам применения ПСН не могут носить однозначного характера в связи с тем, что с 01.01.2013 произошло двукратное увеличение уплачиваемого индивидуальными предпринимателями фиксированного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование (до 32,5 тыс. рублей), что повлекло за собой массовое снятие с учета индивидуальных предпринимателей, как налогоплательщиков, применяющих ПСН. Так, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, как налогоплательщиков, применяющих ПСН, сократилось на 511,96 тыс. человек или на 12,7 %. Негативное воздействие указанного фактора не позволяет комплексно оценить практику применения ПСН.
По вопросу дифференциации размера потенциально возможного к получению годового дохода при применении ПСН сообщаем следующее.
В настоящее время применение ПСН не предусматривает возможности дифференциации размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности. Это приводит к тому, что устанавливаемый субъектом Российской Федерации потенциально возможный к получению годовой доход не учитывает специфику ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях, в том числе, факторы, препятствующие повышению доходности бизнеса (уровень спроса, наличие рынков сбыта продукции, удаленность от административного центра субъекта Российской Федерации и пр.). В то же время уровень развития предпринимательской деятельности и уровень получаемого индивидуальным предпринимателем дохода могут существенно различаться в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности.
Для того чтобы решить отмеченную проблему Министерство финансов Российской Федерации предлагает внести изменения в главу 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), предусмотрев право субъектов Российской Федерации устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Министерство экономического развития Российской Федерации предлагает предусмотреть право представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на утверждение корректирующего коэффициента в отношении потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в рамках ПСН, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности на соответствующей территории, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Следует отметить, что правило установления органами местного самоуправления корректирующего коэффициента (К2) к величине базовой доходности в настоящий момент действует в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В случае введения схожей нормы в отношении ПСН порядок применения ПСН будет аналогичен порядку применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», а также Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 30.05.2013) с 01.01.2018 предусмотрена отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В этой связи в целях обеспечения более плавного перехода индивидуальных предпринимателей с применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на применение ПСН Министерство финансов Российской Федерации и Министерство экономического развития Российской Федерации предлагают реализовать рассматриваемые предложения c 01.01.2016.
Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ» также поддерживает предложение о дифференциации размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при применении ПСН в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
По вопросу уменьшения минимального размера потенциально возможного к получению годового дохода при применении ПСН сообщаем следующее.
Практика применения ПСН показывает, что среди индивидуальных предпринимателей не пользуются популярностью виды предпринимательской деятельности по оказанию мелких бытовых услуг:
• по присмотру и уходу за детьми и больными: в 2013 году выдано 690 патентов (0,8 % ко всем выданным);
• по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства -122 патента (0,14 %);
• услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства -114 патента (0,13 %);
• услуг по изготовлению блюд на дому – 62 патента (0,07 %);
• услуг носильщиков (выдано 2 патента) и т. д.
В отношении указанных видов предпринимательской деятельности законами субъектов Российской Федерации, как правило, устанавливается минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода (100 тыс. рублей).
В 2013 году сумма налога, уплачиваемого плательщиками ПСН, рассчитанная исходя из минимального размера потенциально возможного к получению годового дохода, составляла 6 тыс. рублей в год, т. е. 500 рублей в месяц.
Исходя из того, что налог на доходы физических лиц составляет 13 %, предполагаемая доходность индивидуальных предпринимателей по указанным видам предпринимательской деятельности составляет около 4 тыс. рублей в месяц.
Таким образом, сумма налога, исчисленная из установленного главой 26.5 Кодекса минимального размера потенциально возможного к получению годового дохода, не является сдерживающим фактором для приобретения патента.
По вопросу уменьшения стоимости патента на размер уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды сообщаем следующее.
Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, наряду с налогом уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в размере и в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». При этом согласно положениям главы 26.5 Кодекса возможность уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов в рамках ПСН не предусмотрена.
В этой связи полагаем необходимым отметить, что на основании статьи 346.43 Кодекса полномочиями устанавливать размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода наделены субъекты Российской Федерации. Таким образом, законодательные органы субъектов Российской Федерации должны рассчитывать фискальную нагрузку на налогоплательщиков ПСН с учетом страховых взносов.
Реализация предложения об уменьшении суммы уплачиваемого в связи с применением ПСН налога на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на практике приведет к выпадающим доходам местных бюджетов. Так, по предварительной оценке Министерства экономического развития Российской Федерации, предоставление индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность без привлечения наемных работников, возможности уменьшения суммы налога в связи с применением ПСН на сумму фиксированного страхового взноса в размере не более 50 % от суммы налога повлечет за собой уменьшение доходов местных бюджетов в размере не менее 400–500 млн. рублей[1].
Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации, а также Общероссийская
