«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Такой порядок действует для организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Организация-арендатор, применяющая УСН, может включать в состав расходов затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества в случае невозмещения их стоимости арендодателем.

Расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества учитываются при расчете единого налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По окончании договора аренды неотделимые улучшения, выполненные арендатором, как не существующие самостоятельно признаются собственностью арендодателя и переходят к нему вместе с объектом аренды.

В том случае, если такая передача неотделимых улучшений будет осуществлена до истечения установленного срока, «упрощенцу» придется пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования этим объектом до даты передачи объекта.

Если срок полезного использования по неотделимым улучшениям арендованного имущества превышает 15 лет, то пересчитать налоговую базу придется в случае, если указанный объект основных средств передан арендодателю до истечения 10 лет с момента его сооружения или изготовления.

Если же срок полезного использования неотделимых улучшений в арендованное имущество менее 15 лет, пересчитывать налоговую базу по единому налогу следует только в случае, если такой объект основных средств передан арендодателю до истечения трех лет с момента его сооружения или изготовления.

Пересчет осуществляется следующим образом.

Налоговая база увеличивается на стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество, включенную в состав расходов при расчете единого налога, и уменьшается на сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ. При этом сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного основного средства, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств.

Предположим, что арендодатель, так же как и арендатор, применяет УСН. Неотделимые улучшения арендованного имущества, полученные от арендатора, арендодатель включает в состав основных средств по той стоимости, которая указана в акте приема-передачи.

Однако при расчете единого налога арендодатель не может учесть стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. Это объясняется тем, что указанный объект поступил к арендатору безвозмездно, т.е. без оплаты. Поэтому включить его стоимость в состав расходов нельзя.

В том случае если договор аренды пролонгирован, передавать неотделимые улучшения в арендованное имущество арендодателю не нужно. Следовательно, не придется и пересчитывать единый налог до окончания пролонгированного срока действия договора аренды.

Предположим, что организация-лизингополучатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга (установка перегородок и сантехнического оборудования в нежилом помещении и его отделка). Если договором лизинга не предусмотрено возмещение этих затрат лизингодателем, то организация- лизингополучатель может учесть указанные расходы при расчете единого налога.

Поскольку договор лизинга на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, то включать в расходы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга можно только после подачи документов на государственную регистрацию (письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168).

Капитальные вложения компенсируются арендодателем

Если арендодатель возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они должны учитываться: в составе основных средств – в бухгалтерском учете и в составе амортизируемого имущества – в налоговом учете арендодателя.

Капитальные вложения арендатора, которые возмещены арендодателем, не включаются арендодателем в первоначальную стоимость улучшенного имущества, а учитываются в налоговом учете как отдельный объект.

Арендодатель может включить стоимость неотделимых улучшений в состав расходов только при выполнении двух условий:

– расходы на капитальные вложения возмещены арендатору;

– капитальные вложения введены в эксплуатацию.

Стоимость неотделимых улучшений включается в состав расходов равными долями в течение налогового периода.

Монтаж лизингового оборудования

Лизингополучатель не имеет права за счет собственных средств монтировать лизинговое оборудование (письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71).

Расходы на монтаж основного средства включаются в первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01). Собственником лизингового имущества является лизингодатель. Поэтому именно он, по мнению специалистов Минфина России, и должен оплачивать подобные расходы.

Если же монтаж лизингового оборудования будет осуществлен за счет лизингополучателя, то организация, применяющая УСН, не сможет учесть подобные расходы при расчете единого налога, поскольку подобные расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

8. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

8.1. Бухгалтерский учет

Как мы уже говорили, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Тем не менее они продолжают вести бухгалтерский учет нематериальных активов в том же порядке, что и до перехода на УСН. Это значит, что указанные организации должны составлять первичные учетные документы по нематериальным активам, регистры бухгалтерского учета, выполнять требования ПБУ 14/2000.

Напомним, что к нематериальным активам в бухгалтерском учете относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, к нематериальным активам относятся деловая репутация организации и организационные расходы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Несмотря на то что на счете 04 «Нематериальные активы» отражаются расходы на научно-