Как правильно применять «упрощенку»

В том отчетном периоде, когда право собственности будет передано новому владельцу, стоимость предмета лизинга включается в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть как стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Специалисты Минфина России установили еще одно условие для признания в составе расходов стоимости лизингового имущества.

Организация-лизингодатель должна получить доход, связанный с переходом права собственности на предмет лизинга. Иными словами, лизингополучатель должен оплатить выкупную стоимость лизингового имущества. И только после этого лизингодатель сможет уменьшить свои налогооблагаемые доходы на сумму расходов, связанных с приобретением объекта лизинга (письма Минфина России от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223, от 08.02.2007 № 03-11-04/2/31).

Учет у лизингополучателя

В состав лизинговых платежей помимо возмещения расходов лизингодателя на приобретение и передачу лизингополучателю предмета лизинга, а также дохода лизинговой компании может включаться выкупная стоимость лизингового имущества. Это возможно в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее – Закон о лизинге).

Расходы по уплате выкупной стоимости лизингового имущества включаются в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного по договору лизинга.

После того как право собственности на объект лизинга перейдет к лизингополучателю, затраты на уплату выкупной стоимости включаются в состав расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на приобретение основных средств (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11- 04/2/121).

Порядок учета расходов на приобретение (строительство) основных средств при расчете единого налога

Затраты на приобретение (строительство) основного средства, которые были осуществлены в период применения УСН, включаются в расходы с того дня, когда объект вводится в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные расходы принимаются к учету в целях исчисления единого налога равными долями в течение налогового периода (письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

Однако налоговики вдруг вспомнили о том, что в п. 3 ст. 346.16 НК РФ есть положение о том, что в течение налогового периода расходы принимаются равными долями за отчетные периоды. До 2006 г. это положение относилось только к основным средствам, приобретенным до перехода на УСН. А с 01.01.2006 налоговики решили, что оно относится и к тем объектам, которые приобретены в период применения УСН.

Пример

ЗАО «Купец» с 01.01.2008 применяет УСН. Единый налог оно уплачивает с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Купец» приобрело офисную мебель в апреле 2010 г. В том же месяце мебель была установлена в офисе.

Оплата была перечислена поставщику в мае.

Затраты на ее приобретение (первоначальная стоимость) составили 72 300 руб. (70 800 руб. + 1500 руб. руб.). Указанные затраты следует включить в состав расходов равными долями в течение всего 2010 г. Мебель используется три квартала в течение налогового периода. Поэтому 30 июня в состав расходов включается только 1/3 часть первоначальной стоимости офисной мебели в размере 24 100 руб. (72 300 руб. : 3).

Такая же доля затрат на приобретение офисной мебели будет включена 30 сентября и 31 декабря 2010 г. По итогам года при расчете единого налога будут учтены все затраты на приобретение основного средства.

Раздел II книги учета доходов и расходов за 2010 г. был заполнен следующим образом:

Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим при исчислении налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых налоговой базы по налогу за 2010 год

Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Установленный срок полезного использования – 5 лет. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется с 01.05.2010 по 01.06.2014.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 1205 руб. (72 300 руб. : 60 мес).

7.5. ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, целесообразно продавать только в том случае, если объект используется свыше того периода, который определен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента учета расходов на их приобретение.

Если продажа основного средства со сроком службы до 15 лет произошла по истечении 3 лет (объекта со сроком службы свыше 15 лет – по истечении 10 лет), то никаких исправлений в налоговом учете делать не нужно. Выручку от реализации объекта основных средств организация – «упрощенец» должна отразить в составе доходов.

Как пересчитать налоговую базу по единому налогу

В случае продажи основных средств, приобретенных после перехода на УСН, ранее установленного срока организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации такого объекта.

Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства следует начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ (подп. 3 ст. 346 НК РФ).

Сначала необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам главы 25 НК РФ. Для этого из расходов на приобретение основного средства необходимо вычесть «входной» НДС, который не учитывается в первоначальной стоимости основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1/140).

Кроме того, расходы на приобретение основного средства уменьшаются на сумму процентов по займам и кредитам, полученным на приобретение этого основного средства, государственной пошлины за регистрацию прав собственности на объекты недвижимости.

Указанные затраты организация может учесть при расчете единого налога за тот период, когда основное средство было введено в эксплуатацию.

Далее устанавливается срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств и определяется способ начисления амортизации по проданным основным средствам – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Напомним, что в целях налогообложения начисляется амортизация с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбытия, начисление амортизации прекращается.

Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по