формуле:
К = 1/п ? 100%,
где п – срок полезного использования объекта в месяцах.
В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Организации придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты.
Пример
Используем условия предыдущего примера. Предположим, что ЗАО «Купец» продало офисную мебель в июле 2010 г.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Установленный срок полезного использования – 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Амортизация в целях налогообложения начисляется с 01.06.2010 по 01.07.2011.
Налогооблагаемая база по единому налогу за первое полугодие 2010 г. увеличится на 24 100 руб. и одновременно уменьшится на сумму «входного» НДС, который организация может включить в состав расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сумма налога составила 10 800 руб. (70 800 руб. : 118% ? 18%).
Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ линейным способом, составляет 1008,2 руб. (72 300 руб. – 10 800 руб.) : 61 мес).
Таким образом, налоговая база по единому налогу увеличится:
– за первое полугодие – на 12 291,8 руб. (24 100 руб. – 10 800 руб. – 1008,2 руб.);
– за 9 месяцев – на 33 367,2 руб. (12 291,8 руб. + 24 100 руб. – 1008,2 руб. ? 3 мес);
– за год – на 54 442,6 руб. (33 367,2 руб. + 24 100 руб. – 1008,2 руб. ? 3 мес).
За I квартал 2011 г. организация может уменьшить единый налог на сумму 3024,6 руб. (1008,2 руб. ? 3 мес).
Сумма единого налога к доплате составит 7713 руб. (54 442,6 руб. – 3024,6 руб.) ? 15%).
Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты единого налога начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 НК РФ).
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Расходы на приобретение офисной мебели составили 61 500 руб., а в составе расходов в целях налогообложения было учтено только 13 106,6 руб. (1008,2 руб. х 13 мес). Остальная часть расходов на покупку основного средства в размере 48 393,4 руб. (61 500 руб. – 13 106,6 руб.) при расчете единого налога не учитывается.
Если организация пересчитывает сумму единого налога за прошлые налоговые периоды, то вносить исправления в книгу учета доходов и расходов
За текущий налоговый период необходимо
7.6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОС И НМА ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Порядок учета расходов на приобретение основных средств после смены объекта налогообложения зависит:
– от выбранного объекта налогообложения;
– от периода приобретения (сооружения, изготовления) основных средств.
Меняем объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на «доходы»
При переходе на объект налогообложения «доходы» у налогоплательщиков, как правило, не возникает никаких проблем с расчетом единого налога. Единый налог рассчитывается по ставке 6% величины полученных доходов.
После смены объекта налогообложения организация учитывает доходы в том же порядке, который она применяла и при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», т.е. по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, по мере получения имущества или иного способа погашения дебиторской задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что касается расходов, то после смены объекта налогообложения организация перестает учитывать их при расчете единого налога.
Меняем объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Если же
Если объект ОС или НМА
Тот период времени, когда организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшает срок, в течение которого она может учитывать включать остаточную стоимость основных средств в состав расходов при расчете единого налога.
7.7. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ВОЗВРАТЕ К ОБЩЕМУ РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
После того как организация возвращается с УСН к общему режиму налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
При переходе на общий или другой режим налогообложения (кроме ЕНВД) организация в налоговом учете должна определять остаточную стоимость только тех объектов, по которым затраты на приобретение (сооружение или изготовление) включены в состав расходов не полностью либо вовсе не включены.
Остаточная стоимость недосписанных основных средств на момент возврата с УСН на общий или другой режим налогообложения на основании п. 3 ст. 346.25 НК РФ определяется только по тем объектам, которые были приобретены до перехода на УСН, Порядок расчета будет следующий.
Из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитается стоимость объекта, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога в период применения «упрощенки».
Остаточная стоимость объектов ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН, будет равна нулю, так как в период применения УСН организация должна включить всю сумму расходов на их приобретение в состав текущих расходов.
Пример
В августе 2010 г. организация, применявшая УСН, приобрела и сдала в эксплуатацию основное
