Справочник риэлтора

Д-т сч.90-3 К-т сч.68 – сумма НДС с полученной разницы.

Если у организации были расходы, связанные с извлечением данного дохода, то их следовало учитывать по дебету счета 20 «Основное производство» обособленно. На дату признания дохода указанные расходы подлежат списанию:

Д-т сч.90-2 К-т сч.20.

В данном варианте следует учитывать также, что инвестиционный взнос, который вкладывают соинвесторы, направляется на покрытие всех затрат по строительству, в том числе затрат на содержание заказчика-застройщика, включаемых в инвестиционную стоимость объекта строительства. Следовательно, существует вероятность, что часть инвестиционного взноса соинвесторов, направленная на покрытие затрат по содержанию заказчика, может быть расценена для целей бухгалтерского учета и налогообложения как полученное вознаграждение за выполнение функций заказчика (хотя поручения от инвесторов на выполнение функций заказчика не было), поскольку все признаки возмездного оказания услуг налицо: действительно заказчик выполнил указанные функции, а затраты, связанные с их выполнением, покрыты за счет средств инвесторов (принцип возмездности оказанной услуги).

Сумму дохода за выполнение функций заказчика в этом случае рекомендуется определить равной доле от суммы на содержание заказчика-застройщика, предусмотренной в сводном сметном расчете, приходящейся на долю строительства за счет привлеченных соинвесторов. Другой вариант – воспользоваться Методическим пособием по расчету затрат на службу заказчика-застройщика, утвержденным Письмом Минстроя России от 13 декабря 1995 г. № ВБ-29/12-347. В любом случае по окончании строительства вознаграждение не может быть меньше суммы фактических затрат на содержание заказчика из расчета на долю привлеченных инвесторов. Поскольку инвесторы, финансируя строительство, оплачивают также и затраты на содержание заказчика в сумме не менее фактических затрат.

Сумму расходов на содержание заказчика, приходящихся в доле на привлеченных инвесторов, и уплаченный НДС, приходящийся на данные суммы затрат, рекомендуется определять аналогично примеру. Расходы также относятся в дебет счета 20 и списываеюся в дебет учета счета реализации на дату определения дохода от выполнения функций заказчика. Порядок возмещения НДС, приходящегося на суммы расходов, учтенных по дебету счета 20.

Исходя из вышеизложенного, в бухгалтерском учете доход от оказания услуг заказчика отражается на дату подписания акта о реализации инвестиционного договора с привлеченными инвесторами.

Пример 1.

Строительство завершено. Общая сумма затрат на строительство, отраженная по дебету счета 08, – 24 150 000 руб., в том числе фактические затраты на содержание заказчика, приходящиеся на долю заказчика, – 150 000 руб. Сумма фактических затрат на содержание заказчика, приходящаяся на привлеченных инвесторов, учтенная по дебету счета 20, – 600 000 руб. Вознаграждение за выполнение функций заказчика, полученное от инвесторов, определена на основании сводного сметного расчета в сумме 800 000 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС, отраженная по дебету счета 19 (кроме налога, учтенного обособленно, приходящегося на сумму фактических затрат, отраженного на счете 20 и возмещенного из бюджета), – 4 500 000 руб. Общая сумма инвестиций, полученных от инвесторов, – 25 000 000 руб. (учтена по кредиту счета 76 в сумме 24 200 000 руб. и кредиту счета 62/»Авансы полученные» в сумме 800 000 руб.). Сумма НДС, уплаченная с авансов, – 122 000 руб. (Д-т сч.62/ «Авансы полученные» К-т сч.68). Общая площадь строительства – 1000 кв.м. Площадь строительства, подлежащая передаче привлеченным инвесторам, – 800 кв.м.

Фактическая стоимость строительства, приходящаяся на долю инвесторов (без учета расходов на содержание заказчика):

(24 150 000–150 000): 1000 х 800 = 19 200 000

Сумма НДС, приходящаяся на долю инвесторов:

4 500 000: 24 150 000 х 19 200 000 = 3 580 000

Вознаграждение за выполнение функций заказчика:

Д-т сч.62 К-т сч.90-1 – 800 000

Сумма НДС, подлежащая уплате с полученного вознаграждения:

800 000: 118 % х 18 % = 122 000 (Д-т сч.90-3 К-т сч.68)

Списываются фактические расходы на выполнение функций заказчика, приходящиеся на долю привлеченных инвесторов:

Д-т сч.90-2 К-т сч.20 – 600 000

Определен финансовый результат от выполнения функций заказчика:

800 000–122 000 – 600 000 = 78 000 (Д-т сч.90-9 К-т сч.99)

Вознаграждение заказчика (без НДС) включается в инвестиционную стоимость строительства:

800 000–122 000 = 678 000 (Д-т сч.08 К-т сч.62)

Сумма НДС с вознаграждения заказчика относится на счет 19 для дальнейшей передачи инвесторам:

Д-т сч.19 К-т сч.62 – 122 000

Возврат суммы налога, ранее уплаченного с суммы предполагаемого аванса:

Д-т сч.68 К-т сч.62/»Авансы полученные» – 122 000

Возврат суммы, учтенной ранее как авансы полученные, на счет 76:

Д-т сч.62/»Авансы полученные» К-т сч.76 – 800 000

Списывается инвестиционная стоимость доли, переданной инвесторам:

19 200 000 + 678 000 = 19 878 000 (Д-т сч.76 К-т сч.08)

Списывается сумма НДС, уплаченная при строительстве, передаваемая инвесторам:

3 580 000 + 122 000 = 3 702 000 (Д-т сч.76 К-т сч.19)

Определяется сумма разницы между полученными средствами и фактической стоимостью строительства в доле, подлежащей передаче инвесторам:

25 000 000 – 19 878 000 – 3 702 000 = 1 420 000 (Д-т сч.76 К-т сч. 90-1)

НДС с суммы полученного дохода:

1 420 000: 118 % х 18 % = 216 600 (Д-т сч.90-2 К-т сч.68)

Финансовый результат от полученного дохода:

1 420 000–216 600 = 1 203 400 (Д-т сч.90-9 К-т сч.99).

Рассмотрим ситуацию, когда риэлторская фирма будет выступать в качестве инвестора строительства, но не заказчика. В данной ситуации автор исходит из того, что договор долевого участия в строительстве, в соответствии с которым инвестор привлекает средства дольщиков, не будет переквалифицирован заинтересованными органами для целей бухгалтерского и налогового учета в другую разновидность договоров (например, уступки права на жилье).

Средства, полученные от дольщиков, рекомендуется учитывать по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76. С экономической точки зрения указанные суммы могут иметь признаки средств:

1) целевого финансирования, поскольку они получены для осуществления целевых мероприятий;

2) полученных для осуществления совместной деятельности, так как происходит объединение имущества нескольких лиц для строительства объекта с последующим распределением долей;

3) полученных комиссионером для исполнения поручения комитента, поскольку инвестор,