Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

потребностей внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом. Управленческий учет создается для внутренних потребителей – менеджеров разных уровней.

В налоговом учете затраты классифицируются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. В частности, с выходом Главы 25 Налогового Кодекса РФ появляется классификация расходов на прямые и косвенные в нетрадиционном для учета значении.

Прямые расходы в налоговом учете включаются в состав незавершенного производства и участвуют в исчислении прибыли для целей налогообложения при условии продажи изготовленной продукции, то есть принимают характер «затрат на продукт».

Косвенные затраты в налоговом учете полностью списываются на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода, то есть принимают характер «периодических».

Цель классификации ясна, однако с момента выделения налогового учета в независимое производство приходится говорить как о косвенных затратах в традиционном понимании (для целей финансового и управленческого учетов), так и о косвенных затратах в толковании Налогового Кодекса.

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. Для организации учета на счетах, формирования отчета о прибылях и убытках, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся:

1. по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации – расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы.

2. по сферам деятельности – расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов; расходы, связанные с процессом производства; расходы, связанные с продвижением и продажей продукции; расходы на управление.

3. по элементам – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В управленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач руководства. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию, – понадобится информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т. д.). Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах – для анализа соотношения выручки, затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие» и др.

Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений:

выявлении проблемной ситуации и постановки цели

сбора всесторонней информации для изучения существа вопроса

постановки условий для эффективного решения и установления ограничений

разработки альтернатив решений и выбора оптимального варианта

организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением.

Исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат – выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов), выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение) и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат. Исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат:

1. для целей калькулирования;

2. для принятия оперативных, тактических и стратегических решений;

3. для контроля.

Деление не является жестким, так как, например, метод группировки затрат на продукт и на период может использоваться как в финансовом и налоговом учете для оценки запасов и исчисления прибыли, так и в управленческом при подготовке релевантной (соответствующих определенным задачам) информации для нестандартных управленческих решений.

Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Это переходящие затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после ее производства. Причинами временного разрыва могут являться особенности технологии или плохая работа коммерческих служб. Примерами затрат на продукт служат затраты основных материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработной платы производственных рабочих с начислениями на нее и прочее.

Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. По сути, эти затраты можно было бы назвать убытками данного отчетного периода. Если говорить о периодических затратах от обычных видов деятельности, то они не проходят через стадию запасов, а сразу же относятся на увеличение себестоимости реализованной продукции.

К категории «периодических затрат» от прочих видов деятельности можно отнести начисленные проценты за кредит, начисленные штрафы и т. д.

Затраты на период также называют затратами отчетного периода. Типичными примерами данных затрат являются:

Административные и коммерческие расходы при калькуляционной системе «absorption costing» (метод поглощения затрат).

Постоянные при «direct costing».

Отклонения при «standard costing».

Расходы в зависимости от возможности отнесения на определенный вид продукции, работ, услуг:

К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции. Типичным примером являются стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и т. д.

Косвенные – затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учета затрат (заказ, продукция, центр ответственности и т. д.) Для распределения косвенных расходов разрабатывают и применяют разные методики, так как расчеты по выбранной методике влияют на величину финансовых результатов и себестоимость отдельных видов продукции. Примером косвенных затрат являются коммунальные платежи, зарплата руководящего звена и т. д.

Расходы по их зависимости от изменения объемов производства (масштаба деятельности:

Переменные расходы – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема производства. Типичными примерами являются основная заработная плата производственных рабочих, стоимость затраченных на изготовление продукции основных материалов, электроэнергия на технологические цели и пр.

Рис. 3.1. Динамика совокупных и удельных переменных затрат

Спер – совокупные переменные затраты (на партию продукции), руб.

Упер – удельные переменные затраты (на единицу продукции), руб.

Постоянные расходы – расходы, не зависящие от колебания объема производства, например, амортизация основных средств, исчисляемая прямо пропорциональным методом, часть общехозяйственных расходов.

Динамика совокупных и удельных постоянных затрат

Спост – совокупные постоянные затраты, руб.

Упост – постоянные затраты на единицу продукции (удельные), руб.