Часть 2 «Бухгалтерский учет по методу начисления»
Допущение периодичности
Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды времени. Отчетными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчетный период продолжительностью в один год называется финансовым годом.
Принцип признания доходов
Основной вопрос, возникающий при учете доходов, касается момента их признания.
Принцип признания доходов означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они заработаны.
Принцип соответствия
Согласно принципу соответствия затраченные усилия (расходы) должны соотноситься с достигнутыми результатами (доходами).
Корректирующие записи
Корректирующие записи производятся для того, чтобы обеспечить:
– отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены.
– соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.
Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности. Корректирующие записи можно классифицировать либо как (а) предоплату (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов), либо как (б) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).
Задание: откройте Т-счета и отразите корректирующие записи на основании следующих данных:
(a) остаток материалов на конец периода составляет $200;
(b) доходы заработаны, но не начислены $900;
(c) заработаны доходы, ранее отраженные как доходы, полученные в счет будущих периодов, в размере $400;
(d) задолженность по заработной плате составляет $700;
(e) начислена амортизация $200.
ОТВЕТ:
Начисления
Начисленные доходы – доходы заработанные, но не полученные денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).
Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени (как в случае с процентами или арендой), либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.
При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов.
До корректировки занижены и активы, и доходы.
Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.
Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные доходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, в октябре дантист Майер оказал стоматологические услуги на сумму 800 долларов США, при этом счета за них будут выставлены только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:
Дт Дебиторская задолженность................... 800
Кт Доходы от оказания стоматологической помощи......... 800
Начисленные расходы – расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).
Начисленные расходы возникают в силу тех же самых причин, что и начисленные доходы. К ним относятся расходы на проценты, аренду, налоги и оплату труда.
В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов.
До корректировки занижены и обязательства, и расходы.
Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.
Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные расходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, зарплата сотрудников компании «Schwenk» за последнюю неделю октября составила 4,000 долларов США, а ее выплата произойдет только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:
Дт Расходы на оплату труда................... 4,000
Кт Задолженность по оплате труда.................... 4,000
Каждая корректирующая запись затрагивает один счет бухгалтерского баланса и один счет отчета о прибылях и убытках.
Скорректированная оборотная ведомость
После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость. В такой оборотной ведомости отражаются сальдо по всем счетам (в том числе и по скорректированным) на конец отчетного периода.
Цель составления скорректированной оборотной ведомости – удостовериться в том, что после осуществления всех корректировок сумма всех записей по дебету равна сумме всех записей по кредиту счетов Главной книги.
На основе скорректированной оборотной ведомости составляется финансовая отчетность.
Бухгалтерский учет по методу начисления
Принцип признания доходов и принцип соответствия используются при ведении учета по методу начисления. Согласно кассовому методу учета
