Управленческий учет в США

другие профессиональные организации бухгалтеров. К их числу прежде всего относятся следующие:

Американская ассоциация бухгалтерского учета (American Accounting Association – ААА). Она охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и неприбыльных организаций.

Институт финансовых руководителей (Financial Executives Institute – FEI) и Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants – NAA). Как и Американская ассоциация бухгалтерского учета, эти организации воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: «Журнал финансового руководителя» (Financial Executive Magazine) и «Управленческий учет» (Management Accounting). Эти организации также активно занимаются вопросами управленческого (внутрифирменного) учета. Национальная ассоциация бухгалтеров также финансирует проведение квалификационных экзаменов на получение лицензии дипломированного бухгалтера по внутрифирменному учету.

На нынешнем этапе структура органов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров, вырабатывающих стандарты финансового учета, выглядит следующим образом (см. таблицу 2.1).

С проблемой разработки стандартов финансового учета тесно связан вопрос их соблюдения. Его обеспечение не входит в задачи Совета по стандартам финансового учета. Соблюдение стандартов обеспечивается целым комплексом общественных и государственных институтов. Прежде всего ответственность за это возложена на составителей финансовой отчетности. Последние согласно действующему в США законодательству должны быть дипломированными общественными бухгалтерами. Диплом общественного бухгалтера выдается Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, который имеет право отозвать диплом (прекратить действие бухгалтерской лицензии) в случае выявления профессиональной недобросовестности его обладателя. Институт, в свою очередь, ревностно следит за соблюдением профессиональной этики своими членами, поскольку от этого зависит его репутация среди финансовых и деловых кругов.

Таблица 2.1. Структура органов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров, вырабатывающих стандарты финансового учета

Потеря лицензии равнозначна профессиональному краху для бухгалтера, фактической потере им возможности работы в компаниях и на отдельных клиентов.

Таким образом, общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (US GAAP) состоят из массы документов, которые разрабатывались и принимались с начала 20-го века. Переход на подход к формированию стандартов, базирующийся на принципах (principles-based approach), привёл к необходимости разработки положений основных принципов подготовки отчётности (Concepts Statements).

Положения стандартов финансового учёта US GAAP (по состоянию на 31 марта 2005 г.)

2.2. Принципы учета и формирования финансовой отчетности. Требования к финансовой отчетности. Годовой отчет по стандартам GAAP

Принципы учета и формирования финансовой отчетности в США сформулированы в Положениях о концепциях финансового учета, из которых в настоящее время действуют следующие:

В Положении 1 выделяются три цели составления финансовой отчетности:

1) обеспечение полезной информацией для принятия деловых и экономических решений;

2) обеспечение понятной информацией инвесторов и кредиторов для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия;

3) обеспечение уместной информацией об экономических ресурсах и обязательствах предприятия, результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые привели к изменению в ресурсах и обязательствах.

В Положении 2 определяется, какими характеристиками должна обладать информация, содержащаяся в финансовой отчетности, чтобы быть полезной для пользователя. Качественные характеристики представляют собой |иерархическую структуру, которая включает:

1. качества для пользователей (user-specific qualities):

• понятность (understandability);

• полезность для принятия решений (decision usefulness);

2. первичные качества (primary qualities):

• уместность (relevance): ценность для составления прогнозов (predictive value), ценность для оценки результатов (feedback value), своевременность (timelines);

• надежность (reliability): возможность проверки (verifiability), нейтральность (neutrality); правдивость представления (representational faithfulness);

3. вторичные качества (secondary qualities):

• сравнимость (включая постоянство) (comparability /including consistency);

4. ограничения (constraints):

• затраты/выгоды (cost/benefit);

• существенность (как порог признания) (materiality like threshold for recognition).

В Положении 5 определяются содержание информации, представляемой в финансовой отчетности, и критерий признания элементов финансовой отчетности (в рамках ограничений существенности и затрат/выгод): соответствие определению, уместность и надежность оценки. Принцип консерватизма (осмотрительности) регламентирует применение данного критерия. Элементы в финансовой отчетности могут оцениваться по первоначальной стоимости, стоимости замещения, рыночной стоимости (стоимости реализации), чистой стоимости реализации или приведенной стоимости.

В Положении 6 определены значения ряда понятий, имеющих принципиально важное значение, для понимания финансового учета: «событие», «операция», «учет по методу начислений» (начисление и распределение доходов и расходов между отчетными периодами), «концепция реализации», «принцип соответствия» и др.

Некоторые американские авторы выделяют концепции (принципы) признания и оценки, которые группируются следующим образом:

• предположения (assumptions):

– экономическая единица (economic entity);

– продолжающаяся деятельность (going concern);

– денежная оценка (monetary unit);

– периодичность (periodicity);

• принципы (principles):

– первоначальная стоимость (historical cost);

– признание доходов (revenue recognition);

– соответствие (matching);

– полное раскрытие (full disclosure);

• ограничения (constrains):