для доначисления обществу НДС и соответствующих пеней;
· отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2006 г. № Ф04-3482/2006(23428-А27-25) довод налогового органа относительно отсутствия расшифровок подписи руководителя и главного бухгалтера, и в связи с этим отсутствие права плательщика на получение налогового вычета по НДС, отклонен судом как несостоятельный и не основанный на нормах действующего налогового законодательства. При этом налоговым органом не представлено опровергающих доказательств о том, что спорные счета-фактуры подписаны уполномоченными лицами;
· отсутствие реквизитов грузоотправителя и грузополучателя. ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 26 декабря 2003 г. по делу № А19-12109/03-33-Ф02-4587/03-С1) рассматривалась ситуация непринятия к налоговому вычету сумм НДС по счетам-фактурам, где отсутствовали реквизиты и адреса грузоотправителей и грузополучателей. Налогоплательщик ссылался на разъяснения налогового органа, данные в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 „О применении счетов-фактур при расчетах по НДС“, которое допускает не заполнение в ряде случаев некоторых из строк и граф счета- фактуры при отсутствии необходимой информации. Поскольку данные счета-фактуры были выставлены по договорам оказания услуг и подряда и понятия „грузоотправитель“ и „грузополучатель“ в данных правоотношениях отсутствуют, налогоплательщиком не были заполнены соответствующие графы. Это обстоятельство было принято судом во внимание, который пришел к выводу, что указанные разъяснения были даны налоговым органом в рамках его компетенции и, следовательно, в действиях налогоплательщика отсутствует вина, что является основанием для освобождения его от ответственности.
Однако если реквизиты признаются в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ обязательными, то отсутствие их в счетах-фактурах судом не приветствуется, и принимаются решения в пользу налоговых органов.
Отрицательная судебная практика:
· отсутствие наименования и адреса. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24 августа 2005 г. № А19-31616/04-44-Ф02-4048/05-С1 отказал организации в вычете по НДС, поскольку в представленном изначально варианте счета-фактуры данные сведения отсутствовали. Хотя на момент проведения камеральной проверки организацией все-таки был представлен надлежаще оформленный счет-фактура, суд посчитал неправомерным применение вычета по НДС организацией;
· отсутствие расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера. ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 15 июня 2006 г. № Ф08-2468/05-991А было отказано в вычете НДС по спорным счетам-фактурам. Мотивировка приводилась следующая: Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 утверждены „Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость“. Приложение № 1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона „О бухгалтерском учете“ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой. То есть, первичным документом, служащим основаниям для возмещения уплаченного налога на добавленную стоимость, служит счет-фактура. Счет-фактура должна содержать необходимые достоверные сведения, достаточные для признания права налогоплательщика на возмещение налога.
Судом было установлено, что представленные предпринимателем счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку в них отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера продавца, адреса грузоотправителя и грузополучателя. Следовательно, данные документы не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Справедливости ради нужно отметить, что суд при вынесении данного решения не руководствовался формальным подходом к наличию реквизитов в оспариваемых счетах-фактурах. Были изучены в ходе рассмотрения результаты встречной проверки, которые свидетельствовали о том, что сведения о поставщике, по счетам-фактурам которого предъявлялись суммы НДС к вычету, в ЕГРЮЛ отсутствуют и указанного ИНН не существует.
Таким образом, если организация приобретала товары у реально существующего поставщика, который уплачивает с реализованной продукции НДС и представляет декларации, то суды, как правило, защищают интересы налогоплательщика и призывают налоговые органы не относиться формально к представленным документам. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2006 г. № Ф09-3128/06-С2 судьи считают обоснованным применение вычетов НДС по счетам-фактурам, оформленным с недостатками, мотивируя это тем, что закон не ограничивает возможности подтверждения права на уменьшение налоговой базы на налоговые вычеты только представлением счетов-фактур, а предписывает представлять налогоплательщиками документы, подтверждающие фактическую уплату налога, либо иные документов, предусмотренные пунктами 3 и 6 статьи 161 НК РФ. Поскольку налогоплательщик предоставил весь пакет необходимых документов, подтверждающих фактическую оплату товара денежными средствами и его оприходование в бухгалтерском учете, а также те факты, что недостатки в оформлении счетов-фактур были устранены налогоплательщиком до принятия инспекцией решения по результатам проверки и данных о недобросовестности общества и злоупотреблении правом при формировании налоговой базы за проверяемый период материалы дела не содержат, то оснований отказать налогоплательщику в применении вычетов не имеется.
1.6. Новая форма счета-фактуры с 30.05.2006 г
С 1 января 2006 года все организации должны осуществлять исчисление НДС в соответствии с новой редакцией Главы 21 НК РФ. Однако выставление счетов-фактур и регистрация в книге продаж и книге покупок производилось согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденном Правительством РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 и последние изменения в которые вносились постановлением от 16.02.2004 г. № 84. И только по прошествии почти 6 месяцев Правительство РФ внесло изменения в Правила постановлением от 11 мая 2006 г. № 283. Суть изменений заключается в следующем.
1. Изменена форма счета-фактуры. Наименование графы 11 „номер грузовой таможенной декларации“ изменено на „Номер таможенной декларации“. Наименование граф 1,5 и 9 дополнено словами „имущественных прав“.
2. Разрешено регистрировать в книге покупок счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, то есть частично от руки, частично с помощью компьютера и соответствующие установленным нормам заполнения.
3. В книге покупок графа 4 дополнена словами „имущественных прав“, наименование графы 6 поменялось с „Номер ГТД“ на „Номер таможенной декларации“.
4. Регистрация счетов-фактур в книге покупок осуществляется по мере возникновения права на налоговые вычеты, установленные статьей 172 НК РФ, т. е. не дожидаясь оплаты поставщику. Хотя графа 3 книги покупок „Дата оплаты счета-фактуры продавца“ по-прежнему сохранилась. Но заполняют ее только те налогоплательщики, для которых факт перечисления денежных средств является одним из условий для вычета по НДС, например, при ввозе товаров в Россию, для товаров, работ, услуг, приобретенных, но не оплаченных до 1 января 2006 года.
5. Тем не менее, сохранил свою силу пункт 9 Правил, касающийся регистрации счетов-фактур при частичной оплате принятых на учет товаров (работ, услуг). Как и прежде, такие счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок с пометкой у каждой суммы „частичная оплата“. Однако в этот пункт сохранил свою силу только для тех товаров, работ, услуг, имущественных прав, вычеты по которым производятся при
