работники, причем никто не использует ежегодный отпуск частично или отпуск за предшествующие годы. Поэтому расчет суммы данного резерва всегда будет весьма приблизительным.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года. Таким образом, уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы вышеуказанного резерва подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного данного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором этот резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва.

При этом под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва) (письма МНС России от 18.08.2004 № 02-5-11/142@, от 15.03.2004 № 02-5-10/13, Минфина России от 12.04.2004 № 04- 02-05/1/26, от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46).

Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков, начисленные в текущем налоговом периоде, учитываются за счет резерва, начисленного в текущем налоговом периоде.

Все расчеты норм отчислений и отчислений в резерв, уточнений суммы резерва ведутся налогоплательщиком в свободной форме, однако они должны быть оформлены на бумажном носителе и по требованию предъявлены налоговому органу в ходе камеральной или выездной проверки.

Пример.

По предварительному расчету сумма затрат налогоплательщика на оплату труда в предстоящем налоговом периоде – 400 000 руб., включая единый социальный налог.

По этому же расчету сумма расходов на оплату отпусков – 30 000 руб., включая единый социальный налог.

Ежемесячно в резерв на оплату отпусков работников следует отчислять 0,63 % [14] от прогнозируемого фонда оплаты труда с учетом единого социального налога.

По данным инвентаризации резерва на 31 декабря выявлено, что резерв предстоящих расходов на оплату труда перерасходован в связи с повышением окладов работникам в марте того же года. Сумма перерасхода – 20 000 руб.

На 31 декабря эта сумма признается в налоговом учете в качестве расходов на оплату труда.

В бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и пенсионное обеспечение) работникам организации может создаваться, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Резервирование отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета учетной политикой организации может быть предусмотрен единый механизм расчета резерва, предложенный главой 25 НК РФ.

Фактические расходы на оплату отпусков, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 70.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

2.2.6. Отзыв работника из отпуска

В соответствии со ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его письменного согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Отзыв работника из отпуска предполагает перерасчет отпускных сумм. При этом переплата отпускных у работника не удерживается, однако должна быть засчитана в счет оплаты труда после отзыва из отпуска. Когда работник получит недоиспользованную часть отпуска, отпускные за эти дни должны рассчитываться заново.

Статья 125 ТК РФ запрещает отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

2.2.7. Компенсации за неиспользованные отпуска

ТК РФ устанавливает три случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ по письменному заявлению работника денежной выплатой может быть заменена часть отпуска за текущий год, превышающая 28 календарных дней. Эта же статья ТК РФ предусматривает возможность компенсации в денежной форме за накопившиеся неиспользованные дни отпуска за прошлые рабочие годы. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсации, предусмотренные действующей редакцией ст. 126 ТК РФ, в силу нечеткости формулировок этой статьи ТК РФ всегда были сопряжены с некоторой неопределенностью. Например, невозможно с уверенностью сказать, работодатель вправе или обязан произвести выплату по просьбе работника. Двояким также может быть толкование действующей нормы ст. 126 НК РФ о части отпуска, превышающей 28 дней. Если при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) встает вопрос о денежной компенсации, то она должна выплачиваться за все количество дней, превышающее основной отпуск за текущий год продолжительностью 28 календарных дней, или за часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Согласно разъяснениям, данным Минтрудом России и Минфином России за период действия ТК РФ, оба варианта приемлемы, и решение по выплате компенсации принимается по соглашению работодателя и работника (письма Минтруда России от 25.04.2002 № 966-10, Минфина России от 21.06.2006 № 03-03- 04/4/110, от 16.01.2006 № 03-03-04/1/24).

При этом Минтруд России в письме от 25.04.2002 № 966-10 отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Замена ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков денежной компенсацией запрещена только беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Начисленная в соответствии со ст. 126 ТК РФ компенсация должна облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. письма Минфина России от 01.06.2006 № 03-03-04/3/10, от 02.09.2005 № 03-05-02-04/167,

Добавить отзыв
ВСЕ ОТЗЫВЫ О КНИГЕ В ИЗБРАННОЕ

0

Вы можете отметить интересные вам фрагменты текста, которые будут доступны по уникальной ссылке в адресной строке браузера.

Отметить Добавить цитату