Граждане, подвергшиеся воздействию радиации, подразделены на несколько категорий в зависимости от степени поражения. Социальные и финансовые гарантии, в числе которых числятся дополнительные отпуска, различны в зависимости от категории пострадавших. Дополнительные отпуска причитаются и оплачиваются им в размерах, предусмотренных ст. 13—20 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», ст. 2 Федерального закона «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», ст. 2—10 Федерального закона «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», постановлением Верховного Совета Российской Федерации «О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС” на граждан из подразделений особого риска»).
Гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, переезжающим на постоянное место жительства из зоны с более высокой плотностью радиоактивного загрязнения в зону с меньшей плотностью радиоактивного загрязнения, оплата дополнительного оплачиваемого отпуска производится с учетом общего времени проживания на загрязненной территории.
Дополнительные отпуска работников, пострадавших от радиации, финансируются за счет федерального бюджета, что определено Правилами финансирования расходных обязательств Российской Федерации по возмещению вреда и предоставлению гражданам мер социальной поддержки, предусмотренных Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и Федеральным законом «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», утвержденными постановлением Правительства РФ от 30.08.2005 № 542.
Статьей 116 ТК РФ предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ТК РФ не предусмотрен. Предоставление такого дополнительного отпуска непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и производится независимо от того, содержатся соответствующие положения в трудовом договоре или нет.
В данном случае возмещение вреда и меры социальной поддержки данной категории граждан являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей.
В то же время ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации, которые осуществляются за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, производимые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом обложения единым социальным налогом.
При решении рассматриваемого вопроса следует также руководствоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, который устанавливает, что выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиковорганизаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом нормы подпункта 49 ст. 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, можно сделать вывод о том, что у налогоплательщиков-организаций суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что суммы оплаты дополнительного отпуска работникам – гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, не подлежат обложению единым социальным налогом по следующим основаниям:
– рассматриваемые выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;
– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (письма Минфина России от 24.01.2005 № 03-05-02-04/8, от 23.09.2004 № 03-05-02-04/21, от 30.09.2003 № 04-04-04/109, от 09.06.2004 № 03-04-04/68, от 15.07.2004 № 03-05-04/91, от 26.05.2004 № 04-04-04/60, от 22.12.2003 № 04 -04-04/144, от 30.09.2003 № 04-04-04/109, от 01.07.2003 № 04-04-04/68, от 25.02.2003 № 04-04-04/14, от 25.02.2003 № 04-04-04/17, от 13.01.2005 № 03-05-02-03/1, от 27.09.2004 № 03-05-02-04/23).
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на основании Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством (письма Минфина России от 07.08.2003 № 04-04-06/155, от 24.01.2005 № 03-05-02-04/8).
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, п. 61 постановления ФСС РФ от 04.12.2003 № 134 не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на компенсации и льготы, предоставляемые согласно Закону РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».
В соответствии со ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
– участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
– работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
– родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
– работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);
– работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до пяти календарных дней (ст. 128 ТК РФ);
– в других случаях, предусмотренных коллективным договором (ст. 128 ТК РФ).
Право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы также имеют:
– работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
– работники – слушатели подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);
– работники, обучающиеся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования по очной форме обучения, совмещающие учебу с работой, для
