организаций, трудовыми договорами.
Гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, только по основному месту работы.
Условие оплаты работодателем проезда к месту использования отпуска и обратно
Оплаченные суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц ввиду того, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению этим налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (см., например, письма Минфина России от 08.04.2005 № 03-05-01-04/92, от 18.02.2005 № 03 -05-02-04/30, ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-03/770).
Как было отмечено выше, ТК РФ предусматривает оплату проезда в пределах территории Российской Федерации. Если работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, то при налогообложении стоимости проезда организациям необходимо иметь в виду следующее.
Согласно ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное специально оборудованное место, где осуществляются пограничный, а при необходимости – другие виды контроля и пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.
При направлении к месту отдыха воздушным транспортом в иностранное государство прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации считается здание аэропорта города вылета, открытого для международных сообщений (письма Минфина России от 16.09.2005 № 03-05-01-04/274, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/431, от 08.08.2006 № 03-05-01-04/242).
Оплата стоимости авиабилета работнику до пункта назначения в иностранном государстве не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
Согласно ст. 325 ТК РФ при проезде работника к месту отдыха и обратно личным транспортом оплата стоимости проезда производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Кратчайший путь должен определяться организацией в каждом конкретном случае исходя из транспортных маршрутов в регионе.
При отсутствии документов, свидетельствующих об использовании автомобиля, организациям следует руководствоваться п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами. В этом случае при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
При этом наименьшей стоимостью проезда считается стоимость проезда в общем (плацкартном) вагоне пассажирского поезда согласно справке соответствующих подразделений ОАО «Российские железные дороги» или транспортного агентства. Основанием для принятия таких расходов служат документы, подтверждающие проведение отпуска в другой местности (справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами) (письма Минфина России от 08.08.2006 № 03-05-01-04/242, от 18.01.2005 № 03-03-01-04/1-11, Минздравсоцразвития России от 24.08.2006 № 1010-13, ФНС России от 24.07.2006 № 16-0-07/001583, от 12.09.2006 № ВЕ-6-16/918@).
Если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.
Согласно подпункту 9 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Под действие льготы подпадает, так же как и в случае с налогом на доходы физических лиц, стоимость проезда к месту отпуска по территории Российской Федерации. Однако если налогоплательщик оплатил работнику стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно за пределами Российской Федерации, то данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом (см. письма Минфина России от 19.08.2005 № 03-05-02-04/159, от 14.06.2005 № 03-05-01-04/187, от 31.05.2005 № 03-05-01- 04/164).
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций.
Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеет право относить затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями), включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, к расходам на оплату труда при условии, что в организации принят соответствующий локальный нормативный акт или действует коллективный договор, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих затрат (письма Минфина России от 07.02.2006 № 03-03- 04/1/95, от 19.05.2005 № 03-03-01-04/1/269, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/225, от 13.04.2005 № 03-03-01 -04/4/43, от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/161).
Пример.
Северяне вылетают в отпуск в Анталию рейсом Сургут – Москва, а затем Москва – Анталия – Москва, Москва – Сургут.
Работодатель оплачивает авиабилет Сургут – Москва – Сургут и Москва – Анталия – Москва, причем последний – по стоимости перелета по маршруту Москва – Сочи – Москва на основании справки о стоимости такого перелета, взятой в кассе авиаперевозчика, полагая, что пунктом пересечения границы был г. Сочи. Работник представил также туристическую путевку и договор на туристическую поездку в Турцию.
В данном случае работодатель неправильно определил место пересечения границы Российской Федерации. В действительности это аэропорт г. Москвы, а не г. Сочи.
Работодатель может отнести к расходам только стоимость билета Сургут – Москва – Сургут. Он также должен обложить компенсированную работнику стоимость перелета по маршруту Москва – Сочи – Москва налогом на доходы физических лиц.
При увольнении работника, не использовавшего ежегодный отпуск, ему предоставляется по его желанию отпуск с последующим увольнением, за исключением случаев расторжения трудового договора (контракта) в связи с совершением виновных действий.
