соблюсти требования экономической оправданности расходов и их документального оформления(ст. 252 НК РФ).
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем.
Отдельные вопросы организации повышения квалификации регулируются Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 № 610.
На основании подпункта 25 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики списывают расходы на оплату следующих услуг связи:
– на оплату почтовых расходов за отправляемую корреспонденцию;
– на оплату почтовых переводов;
– на подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (если печатное издание не следует относить в состав амортизируемого имущества);
– на покупку почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов и т.д.;
– на оплату услуг спецсвязи по приему, обработке, хранению, перевозке, доставке с вооруженной охраной отправлений, содержащих коммерческую, служебную и иные охраняемые законом тайны, а также высокоценных отправлений (денежных и валютных средств, ценных бумаг и т.д.);
– на оплату услуг фельдъегерской связи;
– на оплату курьерских услуг;
– на оплату приема, перевозки, доставки отправлений (пакетов, грузов, контейнеров и т.д.), осуществляемых ненациональной почтой. Перевозка может осуществляться как одним, так и несколькими видами транспорта, личным или общественным;
– на оплату услуг электросвязи;
– на оплату услуг международной и междугородной, внутризоновой, местной (городской и сельской) телефонной связи;
– на оплату услуг подвижной и фиксированной радиосвязи, в том числе спутниковой связи, сотовой связи, транкинговой связи, персонального радиовызова и т.д.;
– на оплату телеграфных услуг;
– на оплату услуг факсимильной службы, службы обработки сообщений и электронной почты, службы телеконференций, информационной службы, включая справочные службы и службы доступа к информационным ресурсам, службы голосовой связи, службы передачи речевой информации с использованием пакетной коммуникации;
– на оплату услуг в области передачи данных и обмена информацией между персональными компьютерами, предоставление доступа к глобальным компьютерным сетям и места для размещения информации в них (в том числе оплата услуг интернет-провайдера);
– на оплату услуг по передаче и распределению программ телевидения и радиовещания через системы электросвязи (кабельные, радиорелейные, спутниковые линии связи и т.д.);
– на оплату технического обслуживания сетей электросвязи;
– на арендную плату за каналы связи;
– на оплату услуг по контролю за системами и средствами связи, а также радиоэлектронными средствами, высокочастотными устройствами различных пользователей и производственно- технологическими сетями связи;
– на оплату услуг по регулированию использования радиочастот центрального и децентрального назначения и радиоэлектронных средств (высокочастотных устройств) гражданского применения.
Характер расходов должен быть подтвержден договорами, счетами, счетами-фактурами, актами и т.д.
Для обоснования необходимости расходов на доступ в Интернет организациям рекомендуется издать распоряжение по организации доступа в Интернет перечислением хозяйственных и финансовых операций, осуществляемых по электронным каналам связи: поддержка сайта организации, переписка по электронной почте с клиентами и контрагентами, обеспечение функционирования систем «клиент-банк» и «Такском» и т.д.
Часто организации сложно доказать производственный характер телефонных переговоров, особенно междугородных, международных, использования мобильной связи.
Налоговые органы, обычно требуя детализированные счета за услуги международной и междугородной связи, в то же время допускают возможность обоснования расходов и иными документами: внутренними распорядительными документами организации, указывающими на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями – потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другими аналогичными документами (приказами, распоряжениями, отчетами, должностными инструкциями и т.д.) (письма УМНС России по г. Москве от 05.01.2003 № 26-12/820, от 11.12.2003 № 26-12/69520, от 30.04.2003 № 26-12/23477).
Неправомерным, по нашему мнению, является требование налоговых органов представить отчет о содержании переговоров (письмо МНС России от 22.05.2000 № ВГ-9-02/174).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275, организация должна иметь:
– утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
– договор с оператором на оказание услуг связи;
– детализированные счета оператора связи.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения является необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Для работников организации может быть также установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации вышеуказанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.
Расходы на подписку на текущую периодику, если срок ее полезного использования менее года, включают в прочие расходы. Согласно письму Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279 организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации.
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются организациями на основании подпункта 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 настоящего Кодекса.
К расходам организации на рекламу относятся:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для
