305 НК РФ;
20) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
21) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора, в частности объема покупок.
К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (письма Минфина России от 02.05.2006 № 03-03- 04/1/411, от 15.09.2005 № 03-03-04/1/190, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/445 и от 02.05.2006 № 03-03- 04/1/411, от 02.02.2006 № 03-03-04/1/70, от 09.08.2005 № 03-03-04/1/155, УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 № 20-12/100238, от 21.07.2006 № 19-11/64503, от 03.07.2006 № 19-11/58863 и т.д.).
Документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут служить:
– договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления скидки;
– расчет или откорректированный счет (счет-фактура) на суммы предоставленной скидки;
– документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок.
Таким образом, суммы скидок, предоставленных продавцом покупателю, при их соответствующем документальном оформлении могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если условия их предоставления оговорены в договоре поставки (купли-продажи).
При методе начисления скидки учитываются в том периоде, в котором они были предоставлены (письма Минфина России от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 20- 12/56632).
Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по НДС не корректируется (письмо Минфина России от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847).
Минфин России неоднократно подчеркивал, что к скидкам, предоставляемым по договорам услуг, так же как и к иным договорам, отличным от договора купли-продажи, подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (письма от 28.02.2007 № 03-03-06/1/138, от 02.02.2006 № 03-03-04/1/70);
22) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;
23) другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
– в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
– суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
– долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
– долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных случаев. При этом безнадежной признается дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учете.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В ст. 196 ГК РФ предусмотрено, что общий срок исковой давности – три года.
На основании п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
При этом согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, могут быть:
– частичная оплата задолженности;
– уплата процентов за просрочку платежа;
– обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
– подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
– заявление о зачете взаимных требований;
– соглашение о реструктуризации долга и т.д.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило вышеуказанные действия, и без какого-либо ограничения.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2008 года организация может учесть в составе внереализационных расходов суммы убытков по безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности, которые подтверждены актом сверки задолженности с покупателем, датированным 2005 годом, если в последующие годы такие сверки не производились.
Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:
– договорами, в которых указаны даты сроков платежей;
– товарными накладными;
– актами выполненных работ либо оказанных услуг;
– актами приема-передачи товаров;
– актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
– актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода 2008 года, свидетельствующими о том, что на момент списания вышеуказанная задолженность не погашена;
– приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Если кредитор обращался в суд и выиграл дело о взыскании имущества должника в счет погашения долга, однако взыскание произвести не удалось и у организации имеется акт судебного пристава- исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, то это не служит основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения. Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли в режиме истечения срока исковой давности и служить основанием для признания задолженности безнадежной (письма Минфина России от 05.09.2007 № 03-03-06/1/644, от 02.03.2006 № 03-03-04/1/163);
– потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
– не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
– расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях
